Учет расчетов с филиалами

Автор: Николаев С.А.

Есть ли нарушение норм законодательства в ситуации, когда хозяйственное общество не выделяет филиал на отдельный баланс? Как отразить в учете оплату задолженности одного филиала с расчетного счета другого филиала?

 

Обязательно ли выделение на отдельный баланс

Обособленные подразделения (филиалы и представительства) создавшая их организация наделяет имуществом (п. 3 ст. 55 ГК РФ). При этом имущество филиала (представительства) акционерного общества должно учитываться как на балансе филиала, так и на балансе самого общества. Есть ли нарушение, когда филиал акционерного общества не выделен на отдельный баланс? С нашей точки зрения, налоговая инспекция, на учете в которой стоит этот филиал, может предъявить претензии к акционерному обществу, обвинив его в уклонении от уплаты налога на имущество. Дело в том, что этот налог должен платиться по месту нахождения обособленных подразделений (независимо от их статуса), выделенных на отдельный баланс (п. 1 ст. 376 НК РФ). И если учет имущества филиала ведется в головной организации, то и налог с его стоимости также платится в бюджет региона, где находится головная организация. Бюджет региона, где находится филиал, следовательно, не получает свою долю налога.

В ст. 5 Закона об обществах с ограниченной ответственностью обязательного условия о том, что имущество филиала (представительства) ООО должно учитываться на балансе подразделения, не содержится. Нет такого обязательного условия и в ст. 5 Закона о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Таким образом, учредители (собственники) ООО либо унитарного предприятия могут самостоятельно принять решение, выделять созданный филиал на отдельный баланс или нет.

Далее возникает вопрос: что следует понимать под отдельным балансом филиала (обособленного подразделения) организации? Действующих нормативных документов, дающих определение баланса обособленного подразделения, нам найти не удалось.

Минфин России в Письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27 отметил, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Другими словами, однозначного ответа на поставленный вопрос нет.

В п. 3.4 ПБУ 4/96 (не действует с отчетности за 2000 г. после вступления в силу ПБУ 4/99) говорилось о том, что под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

На наш взгляд, если в подразделении (филиале, представительстве) организации ведется учет имущества и источников его образования обособленно от учета имущества и источников его образования головной организации, то такое подразделение фактически выделено на отдельный баланс. При этом как он будет называться во внутренних документах организации — полный, частичный, с законченным финансовым результатом либо без такового, — значения не имеет.

Учет имущества филиала (представительства) акционерного общества в обязательном порядке должен вестись на отдельном балансе этого подразделения, для ООО и унитарного предприятия этот вопрос учредители (собственники) должны решить самостоятельно, указав это, по всей видимости, в положении об этом филиале.

По нашему мнению, решать эту проблему следует исходя из экономической целесообразности и здравого смысла.

Если филиал ООО либо унитарного предприятия расположен относительно недалеко от головной организации, удобнее будет вести учет имущества этого подразделения в головной организации, в регистрах аналитического учета. И наоборот. Расстояние между головной организацией и филиалами достаточно велико, основная деятельность ведется в подразделениях, а небольшой управленческий аппарат «головы» занят только общим стратегическим руководством и составлением сводной отчетности. В этой ситуации удобнее будет вести учет имущества филиалов непосредственно в них, т.е. выделить их на отдельные балансы.

Но в одном случае даже независимо от желания учредителей (собственников) подразделение будет фактически выделено на отдельный баланс. Если ему открыт расчетный счет (под счетом организации понимается банковский счет, на который могут зачисляться и с которого могут расходоваться ее денежные средства (п. 2 ст. 11 НК РФ)).

 

Расчетный счет филиала

Для открытия расчетного счета организации необходимо представить пакет документов, в том числе и карточку образцов подписей лиц, имеющих право распоряжаться средствами организации по данному счету (п. 4.1 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И).

Если такое право дано руководству филиала, то можно считать, что счет открыт на этот филиал.

Чаще всего учет поступления средств на этот счет, равно как и их расходования, будет вестись кем-то из сотрудников филиала. То есть в филиале будет вестись учет его активов (пусть только денежных средств и источников его образования), полученных от головной организации, от покупателей и заказчиков и т.д.

Информацию о движении денежных средств и их остатках филиал в установленный срок будет представлять в головную организацию.

Независимо от того, указано либо нет в положении о филиале, что он выделен на отдельный баланс, при открытии филиалу расчетного счета считается, что отдельный баланс будет в наличии. Если у подразделения расчетного счета нет, невозможно однозначно говорить об отсутствии у него отдельного баланса.

Впрочем, информацию о выделении на отдельный баланс можно получить из положения о филиале либо из регистров аналитического учета головной организации, оборотной ведомости. Если в оборотной ведомости головной организации движение ресурсов между ней и подразделениями отражается на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», то данные подразделения выделены на отдельные балансы.

 

Учет расчетов головной организации и филиалов

Расчеты между филиалами, выделенными на отдельный баланс, и головной организацией, согласно Инструкции по применению Плана счетов, следует отражать на счете 79. Для головной организации оптимально для каждого из филиалов, выделенных на отдельный баланс, вести отдельный регистр аналитического учета (субсчет) по счету 79.

Для филиала, на наш взгляд, достаточно все операции по движению ресурсов между ним и головной организацией, равно как и с другими филиалами, также выделенными на отдельные балансы, показывать на счете 79 без отражения, допустим, расчетов на одном субсчете, а движения имущества — на другом.

С нашей точки зрения, оптимальна следующая схема документооборота при движении ресурсов между филиалами. Формально ресурсы передаются из филиала в головную организацию, а от нее — получившему их фактически филиалу. Такая организация документооборота позволит головной организации отслеживать все движение ресурсов между подразделениями непосредственно в течение отчетного периода. Заметим, что, добавив работы бухгалтерам головной организации, она облегчит деятельность бухгалтериям филиалов.

Сверка расчетов, произведенная бухгалтером филиала по окончании квартала с «головой», одновременно означает и сверку расчетов со всеми остальными филиалами.

Первичным документом по проведению расчетов филиала с головной организацией может служить извещение (авизо), форму которого организация вправе разработать самостоятельно. Главное, чтобы в нем были в наличии все обязательные реквизиты первичных документов, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Информации, содержащейся в таком извещении (авизо), должно быть достаточно, чтобы достоверно отразить эту операцию в регистрах бухгалтерского учета как головной организации, так и обособленных подразделений.

Подразделения, которым открыты расчетные счета, могут самостоятельно вести расчеты с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками).

При временном недостатке оборотных средств такое подразделение (для краткости будем называть его филиал независимо от того, присвоен ли ему такой статус учредительными документами организации) может обратиться в головную организацию с просьбой о выделении финансирования либо оплате задолженности непосредственно головной организацией.

Поступление средств на расчетный счет филиала (пополнение оборотных средств) в его регистрах бухгалтерского учета будет отражено записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 79.

Основанием для отражения этой операции могут служить извещение (авизо) головной организации и платежное поручение на перечисление средств. Головная организация эту операцию отразит записью по дебету счета 79 и кредиту счета 51.

Если головная организация выполняет просьбу филиала о погашении имеющейся задолженности перед поставщиком (подрядчиком), то об оплате задолженности в филиал будет направлено соответствующее извещение.

Филиал погашение долга отразит записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 79. В головной организации после погашения задолженности филиалом производится запись по дебету счета 79, субсчет «Расчеты с филиалом…» и кредиту счета 51.

Кроме того, что головная организация может заплатить за свой филиал либо перечислить ему деньги, она вправе изъять с расчетного счета филиала излишек оборотных средств либо перечислить какую-то сумму другой организации — в счет погашения своей задолженности или долга другого филиала. Ведь расчетный счет филиала — это один из счетов организации. Филиалу даны лишь определенные полномочия по распоряжению средствами на этом счете.

Погашение долгов другого филиала — это погашение задолженности организации. А с какого конкретно счета она будет погашена — это уже внутренние вопросы взаимоотношений подразделений организации.

Если в филиал поступил из «головы» счет с визой руководства об оплате, то в банк пойдет платежное поручение с соответствующей суммой, а следующим днем в головную организацию — авизо с номером платежного поручения.

Бухгалтер филиала этот платеж отразит у себя в учете записью по дебету счета 79 и кредиту счета 51.

В регистрах бухгалтерского учета головной организации поступившее извещение будет отражено записью по дебету счета 60 и кредиту счета 79.

При заключении договора на реализацию товаров, продукции, работ, услуг филиал указывает в договоре реквизиты своего расчетного счета. В силу необходимости головная организация имеет полное право потребовать от своего подразделения, чтобы эти средства были перечислены на другой счет организации (то ли непосредственно «головы», то ли другого филиала). В этом случае либо по письму в адрес покупателя (заказчика), либо по дополнительному соглашению задолженность перед организацией заказчик (покупатель) погасит перечислением на другой расчетный счет той же организации.

Филиал узнает, что с ним расплатились, после получения извещения, в котором будет указан плательщик и сумма поступивших средств. Погашение задолженности перед филиалом будет отражено записью по дебету счета 79 и кредиту счета 62.

Может сложиться ситуация, при которой одна и та же организация будет являться продавцом (заказчиком) для одного филиала и покупателем (подрядчиком) для другого. При оформлении акта сверки стороны могут договориться о проведении взаимозачета. Ведь кредиторская и дебиторская задолженность возникли перед одной и той же организацией. Факт того, что договоры заключали разные филиалы, большого значения не имеет (пример).

Пример. Компания «А» имеет два филиала. Филиал N 1 заключил договор с фирмой «Б» на выполнение для него работ на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Примерно в тот же самый период времени та же фирма «Б» заключила с филиалом N 2 компании «А» договор на поставку материалов на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

В бухгалтерском учете филиала N 1 передача результата работ заказчику отражена записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»,
118 000 руб.
отражена передача результата работ;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС»,
К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
18 000 руб.
отражена сумма НДС, подлежащая получению от заказчика, в составе выручки.

 

При поступлении материалов в регистрах бухгалтерского учета филиала N 2 произведены записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
150 000 руб.
отражена стоимость поступивших материалов;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
27 000 руб.
отражена сумма НДС по материалам;

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
27 000 руб.

НДС по поступившим материалам передан в головную организацию для последующего принятия к вычету.

На наш взгляд, у филиалов в балансе не должно отражаться сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по НДС». Ведь сальдо по любому из субсчетов 68 счета показывает состояние расчетов с бюджетом по данному налогу на определенную дату. По НДС плательщиком налога признается головная организация. Филиал, начисливший у себя в учете НДС от реализации, должен отдать его не в бюджет, а в головную организацию. Аналогично и при принятии «входного» НДС к вычету. Уменьшается задолженность не перед бюджетом, а перед головной организацией. К искажению налоговой базы это не ведет, но нарушается методология бухгалтерского учета (финансово-хозяйственная операция отражается не на том счете).

При проведении акта сверки представителем головной организации может быть принято решение о зачете взаимных требований между компаний «А» и фирмой «Б» на сумму 118 000 руб. У организации останется непогашенной задолженность на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

На основании поступившего авизо в филиале N 1 погашение задолженности зачетом вместо денег будет отражено записью:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
118 000 руб.
отражено погашение задолженности.

У филиала N 2 частичное погашение кредиторской задолженности зачетом перед другим филиалом отразится записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
118 000 руб.
погашена задолженность.

В учете головной организации зачет требований будет отражен записью:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты с филиалом N 2»,
К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты с филиалом N 1»,
118 000 руб.
произведен взаимный зачет требований.

Возможны случаи оплаты одним филиалом счетов другого. Допустим, филиал N 1 должен срочно перечислить аванс поставщику в сумме 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.), а средств на его расчетном счете недостаточно. По договоренности оплату совершает филиал N 2. Перечисление аванса с другого расчетного счета той же организации в бухгалтерском учете филиала N 1 отражается записями:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
118 000 руб.
произведена оплата.

На основании поступившего от поставщика счета-фактуры филиал N 1 имеет право принять НДС к вычету, что будет отражено записью:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «НДС с предоплаты»,
18 000 руб.

НДС передан в головную организацию (принят к вычету).

В бухгалтерском учете филиала N 2 будет производиться запись:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
118 000 руб.
произведена оплата счета филиала N 1.

Далее предположим, что филиал N 1 погашает задолженность филиала N 2 в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

Выплата в адрес поставщика филиала N 2 в бухгалтерском учете филиала N 1 отразится записью:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
177 000 руб.
произведена оплата счета филиала N 2.

В бухгалтерском учете филиала N 2 будет произведена запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
177 000 руб.
погашена задолженность поставщику.

Долг филиала N 2 перед филиалом N 1 на 59 000 руб. может остаться непогашенным («закроется» авизо), либо эта сумма может быть перечислена на счет филиала N 1.

Головная организация, по сути, будет лишь информирована о факте «переброски» средств между филиалами.

Следует отметить, что головная организация может принять решение забрать у всех (либо некоторых) филиалов расчетные счета, чтобы самостоятельно вести их расчеты как с покупателями, так и с продавцами.

Поступление денежных средств от покупателей либо заказчиков на расчетный счет головной организации отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты с филиалом N…»,
поступили деньги.

Филиал на основании авизо отразит погашение кредиторской задолженности записью по дебету счета 79 и кредиту счета 62. Оплата счетов филиала с расчетного счета головной организации будет отражаться записью по дебету счета 60 и кредиту счета 79.

В головной организации же эти операции подлежат отражению записью по дебету счета 79, субсчет «Расчеты с филиалом N…», и кредиту счета 51.

Перечисление заработной платы на карточки сотрудников филиала в этом случае будет производить «голова» на основании ведомостей, переданных филиалом. В головной организации при перечислении средств производится запись по дебету счета 79, субсчет «Расчеты с филиалом N…», и кредиту счета 51.

В филиале после поступления авизо о перечислении начисленной заработной платы на карточки сотрудников должна быть сделана запись по дебету счета 70 и кредиту счета 79. Если аванс и зарплата выдаются наличными из кассы, то головная организация должна обеспечить свои подразделения необходимым запасом наличности два раза в месяц. Такой вариант целесообразен, если филиал расположен недалеко от головной организации, ведь перевозить наличные деньги на большое расстояние и хлопотно, и небезопасно.

Передача наличных денег из кассы головной организации будет отражаться в ее учете по дебету счета 79, субсчет «Расчеты с филиалом N…», и кредиту счета 50.

У филиала при поступлении денег в кассу производится запись по дебету счета 50 и кредиту счета 79.

Могут быть и иные схемы расчетов между обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, и головной организацией. В любом случае они должны учитывать специфику деятельности организации, особенности ее документооборота и работу всех ее служб.

Следующая
НовостиНужно ли в разделе 1 нового расчета по страховым взносам отражать доход работника в виде платы за аренду его автомобиля?

Добавить комментарий