Расходы на образование работников: виды и особенности учета

В. Ю. Галенко, главный бухгалтер ОАО «Трансэлектромонтаж», действительный член ИПБ Московского региона

Несмотря на тяжелую экономическую ситуацию, многие компании, заинтересованные в квалифицированном персонале, отправляют работников на семинары, оплачивают их обучение, в том числе переквалификацию, обучают сотрудников без отрыва от производства. Выясним особенности учета расходов на различные виды образования сотрудников.

Обучение, профподготовка и переподготовка

По общему правилу, установленному подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. С 1 января 2017 года к расходам на обучение относятся также расходы на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников.

Порядок учета расходов на обучение определен в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Рассмотрим его применительно к различным способам обучения.

Важно! Расходы на обучение, как и любые другие расходы организации, должны быть экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому в дальнейшем мы будем исходить из того, что организация может подтвердить: обучение сотрудников обоснованно. Кроме того, не признаются расходами на обучение работников, в том числе потенциальных, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Условие первое – документы

Итак, первое условие для того, чтобы расходы на обучение были включены в состав прочих расходов, звучит так: «обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации».

На что нужно обратить внимание в этом условии? Прежде всего, на фразу «обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка…» Что это за программы?

Виды образовательных программ перечислены в статье 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». На основании пунктов 3 и 4 этой статьи можно построить классификацию программ (табл. 1).

Таблица 1. Классификация образовательных программ

Образовательные программы
Основные образовательные программы Дополнительные образовательные программы
Основные
общеобразовательные
программы
Основные профессиональные образовательные программы Основные программы
профессионального обучения
Дополнительные
общеобразовательные
программы
Дополнительные
профессиональные
программы
Образовательные программы:
— дошкольного образования;
— начального общего образования;
— основного общего образования;
— среднего общего образования
Образовательные программы среднего профессионального образования Образовательные программы высшего образования — программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;
— программы переподготовки рабочих, служащих;
— программы повышения квалификации рабочих, служащих
— дополнительные общеразвивающие программы;
— дополнительные предпрофессиональные программы
— программы повышения квалификации;
— программы профессиональной переподготовки
Программы подготовки:
— квалифицированных рабочих;
— служащих;
— специалистов среднего звена
Программы:  
– бакалавриата;
— специалитета;
— магистратуры;
— подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре);
— ординатуры;
— ассистентуры-стажировки

Таким образом, в расходы можно включать затраты на обучение сотрудников по следующим программам:

  • программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, специалистов (среднее профессиональное образование);
  • программы бакалавриата, специалитета, магистратуры подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), ординатуры, ассистентуры-стажировки (высшее образование);
  • программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;
  • программы переподготовки рабочих, служащих;
  • программы повышения квалификации рабочих, служащих;
  • программы повышения квалификации;
  • программы профессиональной переподготовки.

Затраты на обучение по иным программам в расходы на обучение включить нельзя. Такой вывод следует из письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000.

Изучаем условие дальше: «…осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус». Какой следует вывод?

Во-первых, у образовательного учреждения должна быть лицензия (если учреждение российское) или статус (если иностранное). Ознакомиться с лицензией российской образовательной организации проблем не составит. Как правило, этот документ размещается на сайте, а его копия прикладывается к договору. Но как подтвердить статус иностранного образовательного учреждения?

Минфин России в письме от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163 разъясняет, что «в качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений, могут использоваться лицензия образовательного учреждения, его программа, устав либо иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения».

Во-вторых, должен быть заключен договор. В письме от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742 Минфин России отметил, что «требования к договорам, заключаемым налогоплательщиком с образовательными учреждениями, Кодексом не установлены».

Добавим, что с 1 января 2017 года на основе договора об оказании услуг осуществляется прохождение независимой оценки квалификации.

Хранение документов

Пункт 3 статьи 264 НК РФ обязывает налогоплательщиков хранить документы, связанные с обучением сотрудников. Так, в течение срока действия соответствующего договора и одного года работы сотрудника, но не менее четырех лет хранятся документы:

— подтверждающие расходы на обучение (профессиональную подготовку или переподготовку) физического лица, которое было оплачено налогоплательщиком;
— подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, которое было оплачено налогоплательщиком.

Условие второе – сотрудники

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 264 НК РФ, вторым условием для признания расходов на обучение является наличие трудовых или договорных отношений с обучаемым. А именно, обучение по указанным выше программам могут проходить:

  • работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор;
  • физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать не менее одного года.

С 1 января 2017 года к этому условию добавляется положение о независимой оценке квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ее за счет работодателя проходят работники, заключившие с ним трудовой договор.

Относительно обучения будущих работников Налоговый кодекс РФ указывает: если трудовой договор между физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Если трудовой договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

При этом Минфин России в письме от 08.09.09 № 03-03-06/1/575 указывает: «обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения». Иными словами, если через год после обучения уволится сотрудник, с которым на момент обучения был заключен трудовой договор, восстанавливать соответствующие расходы не нужно.

Кроме того, отметим письмо Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684. В нем сказано, что «если основанием не заключения трудового договора физического лица с налогоплательщиком по истечении трех месяцев являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон (аналогичные обстоятельствам, указанным в статье 83 ТК РФ), то расходы, связанные с оплатой обучения, налогоплательщик также вправе не включать в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора, равно как и при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон».

Учебный отпуск и другие гарантии

В соответствии со статьей 177 ТК РФ, гарантии и компенсации, о которых пойдет речь, предоставляются работникам при получении ими образования соответствующего уровня впервые. В то же время гарантии и компенсации могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Работнику, проходящему обучение, организация обязана предоставить учебный отпуск (оплачиваемый или неоплачиваемый) при выполнении следующих условий:

1. организация является для работника основным местом работы (ст. 287 ТК РФ);

2. работник представил справку-вызов, выданную образовательной организацией по утвержденной форме (ст. 177 ТК РФ). Форма справки-вызова утверждена приказом Минобрнауки России от 19.12.2013 № 1368;

Обратите внимание: отпуск предоставляется на количество дней, указанное в справке или меньше, но по заявлению работника. Если общее количество дней учебного отпуска, на которое есть справки-вызовы за текущий учебный год, превысит установленную Трудовым кодексом РФ продолжительность, организация должна предоставить работнику оплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое укладывается в норматив, и неоплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое превышает норматив.

3. работник учится (поступает на обучение) по имеющей государственную аккредитацию программе (сведения о госаккредитации указываются в справке-вызове):

  • основного общего или среднего образования (школа, гимназия и т.п.);
  • среднего профессионального образования (техникум, колледж, училище и т.п.);
  • высшего профессионального образования (бакалавриат, магистратура, специалитет, аспирантура, ординатура, ассистентура-стажировка);

4. работник получает (собирается получить) образование этого уровня впервые (ст. 177 ТК РФ).

Если работник одновременно учится в двух образовательных организациях, организация обязана предоставлять ему учебные отпуска только для одной из них. Для какой именно, решает он сам.

Не упустите

Если работник скрыл от работодателя тот факт, что он получает образование соответствующего уровня повторно, и ему был предоставлен и оплачен учебный отпуск, сумма выплаченных отпускных может быть взыскана с работника только по решению суда (ч. 1 ст. 177, абз. 4 ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

Случаи предоставления оплачиваемых и неоплачиваемых учебных отпусков перечислены в табл. 2 и 3.

Таблица 2. Оплачиваемые учебные отпуска

Вид 
образования Форма 
обучения Причина отпуска и его продолжительность 
(в календарных днях)
Профессиональное высшее (бакалавриат, магистратура, специалитет) Заочная или очно-заочная 1. Промежуточная аттестация (ст. 173 ТК РФ):
— на 1-м и 2-м курсах – 40 дней в учебном году;
— на последующих курсах – 50 дней в учебном году.

2. Государственная итоговая аттестация – не более 4 месяцев (ст. 173 ТК РФ)

Профессиональное высшее (аспирантура, ординатура, ассистентура-стажировка) Заочная 1. 30 дней в течение календарного года плюс время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно (ст. 173.1 ТК РФ).

2. Допуск к защите диссертации на соискание ученой степени (ст. 173.1 ТК РФ, п. 2 Правил предоставления отпуска):
– кандидата наук – 3 месяца;
– доктора наук – 6 месяцев

Профессиональное среднее Заочная или очно-заочная 1. Промежуточная аттестация (ст. 174 ТК РФ):
– на 1-м и 2-м курсах – 30 дней в учебном году;
– на последующих курсах – 40 дней в учебном году.

2. Государственная итоговая аттестация – не более 2 месяцев (ст. 174 ТК РФ)

Общее основное Очно-заочная Государственная итоговая аттестация – 9 дней (ст. 176 ТК РФ)
Общее среднее Государственная итоговая аттестация – 22 дня (ст. 176 ТК РФ)

Таблица 3. Неоплачиваемые учебные отпуска

Вид 
образования Форма 
обучения Причина отпуска и его продолжительность 
(в календарных днях)
Профессиональное высшее (бакалавриат, магистратура, специалитет) Любая Итоговая аттестация после обучения на подготовительном отделении – 15 дней (ст. 173 ТК РФ)
Вступительные испытания – 15 дней (ст. 173 ТК РФ)
Очная 1. Промежуточная аттестация – 15 дней в учебном году 
(ст. 173 ТК РФ).

2. Сдача (ст. 173 ТК РФ):
– итоговых государственных экзаменов – месяц;
– итоговых государственных экзаменов и защита выпускной квалификационной работы – 4 месяца

Профессиональное среднее Любая Вступительные испытания – 10 дней (ст. 174 ТК РФ)
Очная 1. Промежуточная аттестация – 10 дней в учебном году 
(ст. 174 ТК РФ).

2. Государственная итоговая аттестация – не более 2 месяцев (ст. 174 ТК РФ)

Лицам, совмещающим работу с обучением, также предоставляются следующие гарантии и компенсации:

  1. Уменьшение продолжительности рабочего времени (случаи и продолжительность сокращения указана в частях 4, 5 статьи 173, части 1 статьи 173.1, частях 4, 5 статьи 174, части 2 статьи 176 ТК РФ);
  2. Оплата времени освобождения от работы (в соответствии с размерами, указанными в части 4 статьи 173, части 1 статьи 173.1, части 4 статьи 174, части 2 статьи 176, ТК РФ);
  3. Оплата проезда до места обучения и обратно один раз в год при обучении по аккредитованной образовательной программе заочно (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1, ч. 3 ст. 174 ТК РФ).

Особенности налогообложения расходов, связанных с обучением

Для целей налогообложения прибыли можно учесть расходы на оплату учебного отпуска работнику при получении им образования по специальности, не связанной с его должностными обязанностями (письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389), а также расходы на оплату отпуска работникам, получающим второе образование, отразив это в трудовом договоре с работником (п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 177 ТК РФ).

Оплату организацией учебных отпусков при обучении сотрудника в учебном заведении, которое не имеет госаккредитации (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174 и ч. 3 ст. 176 ТК РФ), признавать в затратах рискованно, так как предоставление учебного отпуска в таких случаях не предусмотрено законодательством.

Если организация компенсирует работнику расходы на проезд до образовательной организации и обратно, такая компенсация освобождена от НДФЛ и страховых взносов. Сумму возмещения организация включает в налоговые расходы (п. 3 ст. 217, п. 13 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 24.04.06 № 03-03-04/1/389, от 01.09.2015 № 03-04-06/50182, от 24.07.07 № 03-04-06-01/260, ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 № 939-19). Компенсации подлежит оплата проезда, даже если сотрудник присоединил к учебному отпуску ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 177 ТК РФ, письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/4/24).

Если работник увольняется до установленного трудовым договором срока, он обязан возместить работодателю только сумму затрат непосредственно на оплату обучения, исходя из не отработанного после окончания обучения времени, независимо от того, что соглашением об обучении предусмотрено возмещение всех расходов, связанных с обучением (оплаты обучения, проезда, проживания, суточных, среднего заработка). В соответствии со статьями 9, 232 ТК РФ трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством (определения Верховного суда РФ от 28.09.2012 № 56-КГ12-7, Верховного суда Удмуртской Республики от 01.09.2010 № 33-2849, Московского городского суда от 04.09.2013 по делу № 11-25893/2013, Верховного суда Республики Коми от 27.06.2013 по делу № 33-3414/2013, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 по делу № А81-1294/2011, ФАС Центрального округа от 23.10.2013 по делу № А54-5835/2012).

Стипендия потенциальным сотрудникам по итогам учебных семестров при успешной сдаче сессий не может быть отнесена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/257). Выплаченную стипендию можно будет учесть в расходах только после трудоустройства стипендиата (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297, от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336).

Если после обучения гражданин так и не принят на работу, списать выплаченную ему стипендию за счет налоговых расходов нельзя (письмо Минфина России от 03.07.14 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.15 № 03-03-06/1/16621, от 08.06.11 № 03-03-06/1/336, статья 255 НК РФ).

Если обучение проводят сотрудники самой организации, выплаты наставникам учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27734).

Расходы организации на оплату практических занятий ученикам, понесенные за период обучения в соответствии с абзацем 2 статьи 204 ТК РФ и на основании ученических договоров, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде возникновения в тех случаях, когда они удовлетворяют требованиям статей 252, 264 НК РФ (письмо Минфина России от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621).

При доплате зарплаты обучающемуся до среднего заработка эти расходы можно учесть при налогообложении прибыли, если такая доплата зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20155). Средний заработок (если он выплачивается) на период дополнительного отпуска для прохождения промежуточной аттестации сотруднику, самостоятельно принявшему решение обучаться по программе магистратуры и уже имеющему квалификацию «дипломированный специалист» по той же специальности, работодателю нельзя учесть при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/454). НДФЛ с таких сумм, естественно, удерживается (письмо Минфина России от 22.04.2014 №03-04-05/18603).

Если после обучения сотрудник переходит на работу в другую организацию, и новый работодатель возмещает прежнему работодателю стоимость обучения такого сотрудника, эта сумма является экономической выгодой последнего. Соответственно, новому работодателю нужно удержать из доходов такого работника НДФЛ. Если указанная сумма выплачивается за счет удержаний из зарплаты работника, налоговый доход не возникает (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-04-06/45690).

При оплате обучения сразу за весь период обучения (авансом) учитывать расходы компания должна на протяжении всего периода обучения (п. 14 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).

Для того чтобы подтвердить обучение и учесть затраты на обучение в налоговых расходах, нужны следующие документы (письма Минфина от 09.11.2012 № 03-03-06/2/121, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

  1. приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;
  2. договор об оказании платных образовательных услуг (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90);
  3. акт об оказании услуг или иной документ, подтверждающий, что работник:

— или завершил этап обучения, например семестр (справка, выданная образовательной организацией);
— или окончил обучение (копия диплома, удостоверения, свидетельства, сертификата и т.п.).

Стоимость любого обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063).

Стоимость обучения работника не облагается и страховыми взносами (в том числе на страхование от несчастных случаев на производстве), если оно проводится в рамках основных профессиональных образовательных программ или дополнительных профессиональных программ (ст. 422 НК РФ, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Семинары, курсы и другие виды краткосрочного образования

Если отправить сотрудника на обучение в состоянии не каждый работодатель, то оплатить расходы на необходимые семинары по карману уже многим. Такие затраты можно учесть в составе расходов на консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9373-09-2, письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137).

Минимальный объем документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара. Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно, их связь с получением дохода организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг. (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987).

Кроме того, не помещает приказ о направлении работника на семинар (см. образец на с. 32).

При участии в семинаре за границей затраты можно включить в состав расходов, даже если его проводит иностранное образовательное учреждение (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 № 20-12/12674). Подтверждающими документами могут быть (п. 3 ст. 264 НК РФ):

  • договор о проведении семинара;
  • документ, подтверждающий образовательный статус организации, проводящей семинар;
  • программа семинара;
  • приказ компании о направлении работника на семинар;
  • сертификат, выданный работнику по итогам семинара;
  • акт оказанных услуг.

Факт оказания услуг должен быть подтвержден в любом случае, иначе налоговые органы расходы не признают. Такими документами может быть либо двусторонний акт, оформленный в соответствии с условиями договора (письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017646) и с соблюдением требований статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», либо документ, составленный в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого оказывались услуги, и отражающий их суть (письма Минфина России от 10.10.2011 № 03-03-06/1/645, постановление ФАС Московского округа от 19.10.2010 № КА-А40/12291-10-П по делу № А40-35277/09-35-189).

При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 1 ст. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ). Такой перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и специалист самой организации (письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 № 03-08-05/1, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126, Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2011 № КА-А40/2152-11).

Расходы на перевод документов сторонним специалистом могут быть отнесены к информационным услугам на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126).

Если документ о статусе иностранного образовательного учреждения организацией не получен, обойтись можно и без него (постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006 № КА-А40/9887-06).

Посещение одним и тем же работником нескольких семинаров по схожей тематике не вызовет претензии проверяющих, так как они должны оценивать обоснованность расходов только с точки зрения обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-03-06/1/18).

Если после семинара работник уволился, исключать из налоговой базы такие расходы не нужно, так как при расчете налога на прибыль возможность учета расходов на семинар не зависит от срока, в течение которого сотрудник проработал в компании после окончания семинара (постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2010 № Ф09-3203/10-С3).

Расходы организации по оплате участия в семинаре сотрудника, работающего по совместительству на основании трудового договора, посещение которого способствует повышению его профессионального уровня, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. ст. 196, 287 ТК РФ).

Стоимость семинара не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ и ст. 422 НК РФ. Если во время семинаров организуется питание участников, их развлечение, лечение или иные услуги и стоимость таких услуг отдельно не выделена в договоре, то объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами также не возникает (ст. 422 НК РФ, письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19, от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985), так как у организации отсутствует возможность персонифицировать указанные расходы.

Такие расходы (как и расходы на проживание, предоставление оборудования, конференц-зала, транспортные услуги) учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-03-06/1/18, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010-АК по делу № А40-31488/10-142-189).

Если же стоимость указанных выше услуг выделена и имеется возможность достоверно установить ее размер, она включается в доход работника. При этом указанные расходы, согласно пункту 43 статьи 270 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107).

Приказ о направлении работника на семинар

              ПАО «Альфа»

г. Москва                       15.01.2017 г.

В целях повышения объема продаж техники, привлечения клиентов приказываю:

Направить менеджера отдела сбыта В.Б. Коваленко на учебный семинар «Психология и взаимодействие с клиентами», организованный Учебным центром «Тренинг», проходящий в период 1 февраля по 3 февраля 2017 года.

Главному бухгалтеру В.В. Тишкиной обеспечить оплату семинара.

Начальнику отдела кадров В.К. Чайновой обеспечить оформление документов, необходимых для участия в семинаре.

Контроль исполнения настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор (Подпись) И.И. Иванов

С приказом ознакомлены:

Коваленко 15.01.2017 (подпись)

Тишкина 15.01.2017 (подпись)

Чайнова 15.01.2017 (подпись)

 

Бухгалтерский учет

В целом при отражении в учете затрат на обучение необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60 (76) Кредит 51 – перечислена оплата за обучение;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 60 (76) – стоимость услуг по обучению работника учтена в затратах (пункты 5, 6.1, 7, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

НДС со стоимости обучения работника

Если у некоммерческой организации, оказывающей услуги в сфере образования, есть соответствующая лицензия, то НДС со стоимости обучения она не платит (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). А значит, организации, направившей работника на обучение, нечего принять к вычету.

Если же сотрудник проходит обучение в компании, которая не имеет лицензии на осуществление образовательной деятельности, поставщик услуг не имеет права на льготу по статье 149 НК РФ, а значит, НДС, предъявленный в составе стоимости обучения, компания-заказчик примет к вычету, причем даже если по итогам обучения сотрудник не получает аттестат, диплом, сертификат или свидетельство (письма Минфина России от 01.11.12 № 03-07-07/112, от 21.06.12 № 03-07-07/59, от 05.12.12 № 03-07-07/127 и от 28.04.12 № 03-07-07/47).

Следующая
НовостиОстрые вопросы при подаче уточненных налоговых деклараций

Добавить комментарий

Adblock
detector