Расходы на автострахование: учет и налогообложение

Автор: Суслова Ю.А.

Помимо риска гражданской ответственности, собственник автомобиля может добровольно застраховать иные риски, например его повреждение или угон. В чем заключаются особенности налогообложения разных видов страхования?

Владельцы автотранспортных средств должны страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании автотранспорта, — договор ОСАГО (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). Эксплуатация незастрахованного автотранспорта запрещена (п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).

Отметим, что владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность согласно Закону N 40-ФЗ, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию (ДСАГО).

Страхование риска утраты (гибели) и повреждения автомобиля является добровольным и производится по договору добровольного имущественного страхования (договору каско). По нему при наступлении предусмотренного в договоре страхового случая страховая компания обязуется возместить организации причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов со страховой компанией используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В зависимости от того, для каких целей используется автомобиль в организации, страховые премии учитываются:

— в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 20 «Основное производство»,

— в качестве управленческих расходов по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

— в составе коммерческих расходов по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Существует два основных подхода к вопросу о порядке признания расходов в отношении страховых премий, уплачиваемых по договорам страхования.

Первый. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Действующие ПБУ не предусматривают учет затрат на страхование в качестве актива. Между тем в Письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 сказано, что в случае, если какие-либо затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, не соответствуют условиям признания определенного актива, установленным действующими ПБУ, они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, если организация рассматривает страховые премии по договорам автострахования в качестве расходов, условия признания которых она считает выполненными, но которые при этом относятся к следующим отчетным периодам, она может учитывать их на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия страхового полиса на счета учета затрат, на которых учитываются расходы по содержанию застрахованных автомобилей (20, 26 или 44).

Второй. Сумма страховой премии (взноса) включается в состав расходов единовременно при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. на дату получения страхового полиса (дату вступления в силу договора страхования). Такой подход основан на том, что на эту дату страховщик фактически не имеет задолженности перед страхователем. Она возникает только после наступления страхового случая. Причем сумма страхового возмещения не равна сумме уплаченной страховой премии (взноса). Такая позиция в отношении признания расходов на страхование соответствует требованиям осмотрительности и рациональности, предъявляемым к учетной политике организации (п. 6 ПБУ 1/2008).

Напомним, что выбранный способ отражения расходов на страхование должен быть закреплен в учетной политике организации. Отметим, что для целей налогообложения применяется только способ равномерного включения расходов (первый), поэтому его выбор поможет избежать возникновения временных разниц.

Налог на прибыль

Налоговый кодекс РФ позволяет признавать расходами страховые взносы на обязательное и добровольное страхование транспортного средства, в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов, но только в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если указанные тарифы не утверждены, затраты по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в фактическом размере.

Предельные размеры базовых ставок страховых тарифов (их минимальные и максимальные значения, выраженные в рублях), Коэффициенты страховых тарифов, Требования к их структуре при определении страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств установлены Указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У.

Затраты по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Затраты на обязательное и добровольное страхование признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы на каждый платеж признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Учитывая изложенное, уплачиваемую страхователем страховую премию в расходах необходимо признавать равномерно в течение всего срока действия договора (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133).

Если в договоре не указаны периоды, за которые уплачиваются взносы, каждый платеж распределяется на весь срок договора (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/1/245).

Между тем существует арбитражная практика, подтверждающая, что расходы на страхование могут быть учтены для целей налогообложения единовременно. Например, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 N 15АП-19707/2013 по делу N А32-37684/2012 указано следующее: ст. 10 Закона N 40-ФЗ предусмотрено, что по общему правилу срок действия договора обязательного страхования составляет один год. Таким образом, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

При принятии решения о единовременном включении страховой премии в расходы для целей налогообложения прибыли необходимо быть готовым к спорам с налоговыми органами.

Если организация для учета доходов и расходов применяет кассовый метод, то расходы как на обязательное, так и на добровольное страхование имущества признаются в момент их оплаты независимо от срока действия договора страхования (п. 3 ст. 273 НК РФ) (пример).

Пример. Организация заключила договор каско на автомобиль, используемый для целей перевозки административного персонала. Срок действия договора — один год: с 1 мая 2016 г. по 1 мая 2017 г. Сумма страховой премии составила 120 000 руб. Она уплачивается в рассрочку равными долями. Сумма разового платежа составляет 60 000 руб. Сроки уплаты — 1 мая и 1 ноября 2016 г. Определим порядок признания в составе расходов суммы страховой премии.

Согласно условиям договора уплата производится двумя платежами. Причем в случае неуплаты второго платежа договор расторгается. Исходя из этого можно сделать вывод, что уплата первого взноса означает вступление в силу договора на период с 1 мая по 1 ноября 2016 г., а уплата второго взноса — его продление на последующий период со 2 ноября 2016 г. по 1 мая 2017 г.

Период уплаты первого платежа составляет 184 дня, второго — 181 день.

В бухгалтерском учете принято решение о равномерном включении расходов на страхование в период действия страхового полиса с отражением расходов по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Поскольку в рассматриваемой ситуации уплата страховой премии производится двумя платежами в течение срока страхования, ежемесячно признается в составе расходов часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная, например, исходя из срока действия договора страхования, за который производится платеж, и количества календарных дней действия этого договора в текущем месяце.

В учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
60 000 руб.

уплачена страховая премия за период с 1 мая по 1 ноября 2016 г.;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
60 000 руб.

начислены расходы на страхование на основании договора страхования и страхового полиса в оплаченной части страховой премии.

В мае 2016 г. в учете производятся записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
10 108,70 руб. (60 000 руб. x 31 день : 184 дня)

отражены расходы на страхование за май 2016 г.

В июне 2016 г. в учете отражаются следующие записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
9782,61 руб. (60 000 руб. x 30 дней : 184 дня)

отражены расходы на страхование за июнь 2016 г.
и т.д. до 31 октября 2016 г.;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
60 000 руб.

уплачена страховая премия за период со 2 ноября 2016 г. по 1 мая 2017 г.;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
60 000 руб.

начислены расходы на страхование на основании договора страхования и страхового полиса в оплаченной части страховой премии.

В ноябре 2016 г. в учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
9944,75 руб. (60 000 руб. x 30 дней : 181 день)

отражены расходы на страхование за ноябрь 2016 г.

В декабре 2016 г. в учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
10 276,24 руб. (60 000 руб. x 31 день : 181 день)

отражены расходы на страхование за декабрь 2016 г.
и т.д. до окончания срока действия договора.

Для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на страхование включаются следующим образом:

в мае 2016 г.: 10 108,70 руб. (60 000 руб. x 31 день : 184 дня);

в июне 2016 г.: 9782,61 руб. (60 000 руб. x 30 дней : 184 дня)

и т.д. до 31 октября 2016 г.;

в ноябре 2016 г.: 9944,75 руб. (60 000 руб. x 30 дней : 181 день);

в декабре 2016 г.: 10 276,24 руб. (60 000 руб. x 31 день : 181 день)

и т.д. до окончания срока действия договора.

Таким образом, при выборе организацией в бухгалтерском учете метода равномерного учета расходов в течение действия договора страхования различий между порядком признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

Страховые платежи (взносы) по договору страхования автомобиля — предмета лизинга могут учитываться лизингополучателем для целей налогообложения прибыли только в случае, если выгодоприобретателем и организацией, уплачивающей страховые платежи (взносы), является лизингополучатель. Если лизингополучатель не является выгодоприобретателем, страховые платежи (взносы) по договору страхования предмета лизинга учесть нельзя (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/215).

Добровольное страхование гражданской ответственности перевозчика

Учесть в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, добровольные взносы можно только при выполнении определенных требований.

В силу п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы расходы в виде взносов на добровольное страхование не учитываются, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются расходы в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества. Отметим, что добровольное страхование ответственности перевозчика указанным перечнем не предусмотрено.

В расходы на добровольное страхование имущества включаются страховые взносы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации оно является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Таким образом, если в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями условием осуществления деятельности компании является наличие договора добровольного страхования ответственности перевозчика либо такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, то расходы по указанному договору признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании пп. 8 или пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ (Письма Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-06/1/855, УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 16-15/094901@).

Между тем существует арбитражная практика, которая позволяет учесть рассматриваемые расходы при исчислении налога на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 10.10.2005, 03.10.2005 по делу N КА-А40/9616-05 и ФАС Уральского округа от 09.04.2008 N Ф09-8603/07-С3 по делу N А76-6551/07).

В случае включения данных расходов в базу для целей налогообложения прибыли организации следует быть готовой к спорам с налоговыми органами.

Расходы на страхование неисправного автомобиля

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли учесть в качестве расходов по налогу на прибыль затраты арендатора на страхование неисправного имущества. Тем не менее УФНС России по г. Москве считает, что расходы арендатора на ремонт и страхование принятых в аренду неисправных транспортных средств не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (Письмо от 10.02.2006 N 20-12/11320). Аргументы следующие.

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (ст. ст. 611 и 612 ГК РФ). Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено условиями договора.

Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал о них. При обнаружении недостатков арендатор вправе по своему выбору:

— потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;

— непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

— потребовать досрочного расторжения договора.

Страхование автомобиля, переданного в безвозмездное пользование

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, необоснованно включать в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, стоимость страховой премии по автомобилю, переданному в безвозмездное пользование третьему лицу (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.07.2014 по делу N А57-15331/2013).

Досрочное расторжение договора страхования

В случаях досрочного прекращения действия договора обязательного страхования датой его досрочного прекращения считается дата события, которое явилось основанием для этого и возникновение которого подтверждено документами уполномоченных органов. Исчисление неистекшего срока действия договора начинается со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора обязательного страхования.

Часть страховой премии возвращается страхователю (его законным представителям, наследникам) в течение 14 календарных дней с даты, следующей за датой получения страховщиком сведений о случае ДТП.

Как указано ранее, в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование признаются в качестве расхода равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Принимая во внимание данные обстоятельства, поскольку страхователь досрочно расторгает договор страхования, часть страховой премии, возвращаемая страховой компанией, не может быть учтена в расходах организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли, даже если фактически были перечислены денежные средства страховой организации. Сумма, не подлежащая возврату, учитывается в расходах на дату расторжения договора.

Также принцип зеркальности доходов и расходов установлен гл. 25 НК РФ, поскольку часть страховой премии не может быть учтена в расходах организации, возвращаемая страховщиком сумма не учитывается в составе доходов в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6, от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).

Другие правила действуют, если застрахованный по каско автомобиль был угнан.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).

Если в соответствии с договором страхования страховым случаем признается угон застрахованного транспортного средства, при наступлении страхового случая, в результате которого застрахованное имущество утрачено, страховщик выплачивает страховое возмещение и договор имущественного страхования прекращается в связи с утратой объекта страхования и, как следствие, невозможностью дальнейшего исполнения договора страхования.

Для целей налогообложения прибыли сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717). При признании в налоговом учете дохода в виде страхового возмещения одновременно организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенного имущества, по которому произошла страховая выплата (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), в том числе и недосписанную часть страховой премии.

Ремонт застрахованного автомобиля за счет страхового возмещения

Если страховая компания не перечисляет организации денежные средства в возмещение ущерба, а оплачивает ремонт напрямую автосервису, то ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете страхователя доходы по получению страхового возмещения третьей организацией (автосервисом) и расходы по ремонту автомобиля не отражаются (Письма Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344).

Если страховое возмещение при наступлении страхового случая перечисляется организации, такие поступления учитываются на основании абз. 1 и 2 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы (Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656).

Сумму страхового возмещения, полученного от страховой компании, организация в бухгалтерском учете отражает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
начислена сумма страхового возмещения;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
поступило страховое возмещение от страховой компании;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
перечислены денежные средства автосервису за ремонт автомобиля;

Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
учтены расходы по ремонту автомобиля на основании акта выполненных работ.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Отметим, что затраты на ремонт автомобиля могут быть учтены организацией в расходах для целей налогообложения прибыли в полном объеме, несмотря на то что иногда они превышают сумму полученного страхового возмещения (Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70).

Следующая
НовостиПрактика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год: отчет о финансовых результатах

Добавить комментарий

Adblock
detector