Инвестиционный вычет: тонкости толкования

Д. В. Осипов, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Инвестиционный вычет: тонкости толкования

Физическое лицо открыло индивидуальный инвестиционный счет в 2016 году и пополнило его на 400 000 руб. В течение 2017 года физическое лицо планирует заработать на фондовом рынке за счет данной суммы около 1 млн руб. То есть к концу 2017 года общая сумма на счете будет равна 1,4 млн руб. Может ли физическое лицо в 2018 году получить инвестиционный налоговый вычет в размере 52 000 руб., который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ? 
Или для получения такого вычета в 2018 году ему необходимо в 2017 году дополнительно к 1,4 млн руб. внести еще 400 000 руб.?

По моему мнению, из действующего законодательства по данному вопросу можно сделать два прямо противоположных вывода.

Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 420-ФЗ) глава 23 НК РФ была дополнена статьей 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Данная статья вступила в силу с 1 января 2015 года.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и статьей 214.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Пунктом 3 статьи 219.1 НК РФ установлены особенности предоставления инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.

Первый вывод следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ, в соответствии с которым инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 руб.

В данной норме именно слово «внесенных» является ключевым. Поскольку заработок денежных средств на фондовом рынке не есть их внесение, то для получения в 2018 году инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб., предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, в 2017 году нужно именно внести 400 000 руб. на индивидуальный инвестиционный счет.

Однако данный вывод, основанный на норме подпункта 1 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ, противоречит другому положению законодательства, из которого следует второй вывод.

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона № 420-ФЗ, право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, применяется при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Закона № 420-ФЗ.

В данном же положении именно союзы «и (или)» являются ключевыми. Если уберем союз «и», то получится, что право на предоставление инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, применяется при зачислении денежных средств или получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам. Поскольку заработок денежных средств на фондовом рынке и есть получение доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, то для получения в 2018 году инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб., предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, заработка в размере 1 млн руб. будет достаточно. Дополнительно вносить 400 000 руб. на индивидуальный инвестиционный счет не следует.

При всем при этом считаю, что именно первый вариант имел в виду законодатель, дополняя главу 23 НК РФ статьей 219.1 НК РФ, поскольку целью ее добавления является вовлечение как можно большего числа физических лиц в совершение операций на финансовых рынках.

Таким образом, для получения в 2018 году инвестиционного налогового вычета в размере 52 000 руб., предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, в 2017 году индивидуальный инвестиционный счет необходимо пополнить еще на 400 000 руб.

Кроме того, в пользу данного вывода говорит и положение подпункта 2 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ, в соответствии с которым инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет.

Если в 2017 году физическое лицо не пополнит индивидуальный инвестиционный счет еще на 400 000 руб., то у него не будет документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет, а в этом случае инвестиционный налоговый вычет не может быть получен.

 

Перенос инвестиционного налогового вычета

Физическое лицо в 2016 году внесло на индивидуальный инвестиционный счет 400 000 руб. в целях получения в 2017 году инвестиционного налогового вычета, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ и предоставляется в размере 52 000 руб. При этом уплаченный за 2016 год налог на доходы физических лиц составил всего 40 000 руб. Может ли физическое лицо инвестиционный налоговый вычет в размере 12 000 руб. перенести и получить его в последующих налоговых периодах?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, статьями 214.1 и 214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 219.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, предоставляется с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 219.1 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Следовательно, в главе 23 НК РФ содержится запрет на перенос на следующий налоговый период разницы между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. При этом сказано, что могут быть исключения.

Такое исключение содержится в пункте 9 статьи 220 НК РФ, из которого можно сделать вывод о том, что остаток не полностью использованных имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования. При этом в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ речь идет об имущественных налоговых вычетах в размере (сумме) фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение квартир и погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры.

В отношении инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, аналогичного исключения положениями главы 23 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, на следующий налоговый период не может быть перенесена.

Таким образом, если налог на доходы физических лиц, уплаченный за 2016 год (40 000 руб.), окажется меньше размера причитающегося инвестиционного налогового вычета (52 000 руб.), то разница в размере 12 000 руб. не может быть перенесена и получена физическим лицом в 2017 и последующих годах.

 

Перенос убытка по инвестиционному счету

Физическое лицо открыло индивидуальный инвестиционный счет на три года для инвестиций на фондовом рынке ценных бумаг. По итогам трех лет у физического лица образовался убыток. Договор на ведение индивидуального инвестиционного счета по истечении трех лет пролонгируется еще на три года. Может ли физическое лицо убыток, полученный за первые три года инвестиций, перенести на следующие три года, то есть уменьшить возможную прибыль следующих трех лет на убыток, полученный за первые три года?

Для ответа на данный вопрос следует обратить внимание на Федеральный закон от 28.11.2015 № 327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым глава 23 НК РФ была дополнена статьей 214.9 «Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете». Данная статья вступила в силу с 1 января 2016 года.

Так, согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 214.9 НК РФ, суммы отрицательного финансового результата (убытка), полученные по совокупности операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, по итогам каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета учитываются в уменьшение положительного финансового результата по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату в бюджет суммы налога по указанным операциям, в течение всего срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Данное положение говорит о том, что отрицательный финансовый результат уменьшает положительный финансовый результат (при его наличии) в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах, но только в течение всего срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета. То есть если в первый год инвестирования получен отрицательный финансовый результат, то на него можно уменьшить положительный финансовый результат (при его наличии) второго и (или) третьего года инвестирования. Если отрицательный финансовый результат получен во втором году инвестирования, то на него можно уменьшить положительный финансовый результат (при его наличии) первого и (или) третьего года. Если же отрицательный финансовый результат получен в третьем году инвестирования, то на него можно уменьшить положительный финансовый результат (при его наличии) первого и (или) второго года.

В ситуации, когда отрицательный финансовый результат за три года инвестирования оказался больше положительного финансового результата, необходимо обратить внимание на положение абзаца 3 пункта 2 статьи 214.9 НК РФ, в соответствии с которым суммы отрицательного финансового результата, которые на дату окончания срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета остались не учтенными в уменьшение положительного финансового результата будущих периодов на основании пункта 2 статьи 214.9 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Получается, что убыток, образовавшийся в связи с превышением отрицательного финансового результата над положительным финансовым результатом за три года инвестирования, не учитывается при определении налоговой базы. Однако поскольку в абзаце 3 пункта 2 статьи 214.9 НК РФ речь идет именно об окончании срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, то указанный вывод будет характерен лишь для случая, когда по окончании срока действия данного договора он расторгается и больше никогда не открывается физическим лицом. Если же договор на ведение индивидуального инвестиционного счета пролонгируется (заключается новый), то на отрицательный финансовый результат, полученный ранее за три года инвестирования (по предыдущему договору на ведение индивидуального инвестиционного счета), можно уменьшить положительный финансовый результат (при его наличии) следующих лет инвестирования.

 

Инвестиционный вычет по непополненному счету

Физическое лицо открыло индивидуальный инвестиционный счет у одного брокера. Через определенное время физическое лицо открыло еще один индивидуальный инвестиционный счет у другого брокера. При этом деньги в размере 400 000 руб. физическое лицо внесло только на один из двух открытых индивидуальных инвестиционных счетов. Может ли физическое лицо получить инвестиционный налоговый вычет в размере 52 000 руб., который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ? 
Или для получения такого вычета ему необходимо закрыть второй открытый, но не пополненный индивидуальный инвестиционный счет?

В соответствии с пунктом 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг заключает договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, если физическое лицо заявило в письменной форме, что у него отсутствует договор с другим профессиональным участником рынка ценных бумаг на ведение индивидуального инвестиционного счета или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца.

Получается, что у одного физического лица должен быть только один индивидуальный инвестиционный счет, но в определенном случае ему может быть открыто и несколько индивидуальных инвестиционных счетов. Это возможно, когда при открытии нового индивидуального инвестиционного счета физическое лицо не заявляет об уже открытом индивидуальном инвестиционном счете у другого профессионального участника рынка ценных бумаг.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и статьей 214.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

Пунктом 3 статьи 219.1 НК РФ установлены особенности предоставления инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу (подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

Можно по-разному отнестись к данной норме налогового законодательства. Например, предположить, что под неимением других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета следует понимать или их физическое отсутствие, или их неактивность ввиду отсутствия на них денежных средств.

Однако необходимо добавить, что, согласно пункту 15 статьи 226.1 НК РФ, налоговый агент по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, обязан сообщить об открытии или о закрытии индивидуального инвестиционного счета в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Учитывая нормы отраслевого законодательства и подпункт 3 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ, а также то, что в силу пункта 15 статьи 226.1 НК РФ налоговый орган знает о количестве открытых индивидуальных инвестиционных счетов, считаю, что в случае наличия у физического лица нескольких таких счетов налоговый орган откажет ему в получении инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.

 

Следующая
НовостиОсобенности реализации незарегистрированных лекарственных средств

Добавить комментарий

Adblock
detector