Не учитываемые при УСН расходы

Автор: Лермонтов Ю.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе применять общую систему налогообложения, что является общим правилом. Однако применение общей системы налогообложения означает распространение на налогоплательщиков всех положений НК РФ, включая подробный налоговый учет, сложную налоговую отчетность, обязанность представления налоговой декларации по НДС в электронном виде, а также повышенную налоговую нагрузку.

Исходя из положений НК РФ наиболее оптимальной и удобной системой налогообложения для налогоплательщиков обычно является УСН. Преимущества УСН заключаются, в частности, в упрощенном порядке налогового учета и налоговой отчетности, освобождении от уплаты НДС.

В то же время применение УСН влечет за собой и соответствующие ограничения. Так, в то время как при общей системе налогообложения налогоплательщики могут учесть при определении налоговой базы фактически любые расходы, которые отвечают требованиям документального подтверждения, экономической обоснованности и связи с деятельностью, направленной на получение дохода, при УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть можно далеко не все расходы.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Официальные органы неоднократно подчеркивали, что данный перечень является закрытым. Этот тезис прозвучал и в Письме Минфина России от 29.01.2016 N 03-11-09/4088.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Это означает, что перечень принимаемых к учету расходов при исчислении УСН является закрытым, взаимосвязь расходов с производственной деятельностью для получения права на налоговую выгоду достаточной не является.

Хозяйствующий субъект не вправе самостоятельно определять перечень целесообразных для своей деятельности расходов. Данный перечень четко определен законодательством, в том числе в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и расширительному толкованию не подлежит.

Такая позиция разделяется судами (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2010 N 17АП-12622/2009-АК по делу N А50-25745/2009).

Минфином России выпущено значительное число писем, в которых указывается на невозможность учета в расходах при применении УСН отдельных затрат. Для наглядности в таблице приведен перечень таких видов расходов. 

Вид расходов Реквизиты документа
Расходы на обеспечение нормальных условий труда Письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908, от 06.12.2013 N 03-11-11/53315
Расходы по специальной оценке условий труда Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528
Расходы от списания сумм безнадежных долгов Письмо Минфина России от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799
Расходы на информационные услуги Письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-11/17285
Расходы на предоставление сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2007 N 18АП-4792/2007 по делу N А07-1965/2007
Расходы в виде вклада в простое товарищество Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2011 N А41-33964/10
Расходы на уплату таможенных пошлин Письмо УФНС России по г. Москве от 18.07.2005 N 18-11/3/50755, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.04.2013 N Ф03-1269/2013
Расходы на поиск клиентов Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2007, 24.05.2007 по делу N А41-К2-3612/06
Расходы на приобретение имущественных прав Письма Минфина России от 01.12.2015 N 03-11-11/70011, от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2011 N 09АП-6253/2011-АК по делу N А40-78350/10-4-410
Расходы на приобретение векселей третьих лиц Решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.07.2013 по делу N А60-11791/2013
Расходы в виде платы за технологическое присоединение Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6268
Расходы в виде себестоимости испорченного товара Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114
Расходы на рекламу, не указанную в п. 4 ст. 264 НК РФ Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478
Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627
Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634
Расходы на приобретение пропусков Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147
Расходы на аутстаффинг Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147
Расходы на плату за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-06/2/10
Расходы на компенсацию затрат работникам с разъездным характером работы Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174
Расходы на ведение реестра акционеров Письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-11-06/2/57962
Расходы на управленческие услуги Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.02.2006 N Ф03-А51/05-2/4900
Расходы на вознаграждение доверительному управляющему Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-06/2/67
Расходы на подписку на периодические издания Письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501
Расходы на гарантийный взнос в платежную систему Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2013 N А57-13573/2012
Расходы на оплату задолженности за других лиц Письмо Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6553
Расходы на патентные пошлины Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-06/2/66
Расходы на уборку Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27
Расходы по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры из жилого в нежилой фонд Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31778
Расходы на уплату вознаграждения за воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-11-06/2/144
Расходы на изготовление паспортов на здания и табличек Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41
Расходы на компенсацию убытков Письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31781, УФНС России по г. Москве от 28.09.2006 N 18-11/3/85458@
Расходы на приобретение опциона на право заключения договора аренды Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-06/2/08
Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-11-06/2/269
Расходы на приобретение книжек МДП и на оплату услуг по получению разрешения на перевозку и перемещение груза под таможенным контролем в рамках международных грузоперевозок Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119850
Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя Письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-11/665
Расходы индивидуального предпринимателя на обучение и командировку Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/167
Расходы на капитальный ремонт торговых площадей, приобретенных для дальнейшей реализации Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-11-11/39768

 

Следующая
НовостиЕсли уменьшена кадастровая стоимость недвижимости

Добавить комментарий

Adblock
detector