Налоговые последствия от безвозмездной передачи подарочных карт (сертификатов) и банковских карт сотрудникам контрагента

Компания продает товар через дилерскую сеть

Чтобы стимулировать сотрудников Дилера, Компания приобретает

-подарочные сертификаты
-подарочные карты
— дебетовые банковские карты номиналом карты 1000, 3000, 5000, 10 000, 15 000 рублей (карта не является кредитной и выпускается без указания имени и фамилии)

и дарит ее сотрудникам дилера (т.е. сторонним физ.лицам)

Вопросы:

1) обязательно ли заключать договор дарения с физ.лицом
2) Будет ли данная операция облагаться НДФЛ?
3) Надо ли уведомлять инспекцию о невозможности удержания НДФЛ (два варианта: подарок до 4000 и более 4000 рублей)
4) Надо ли уведомлять физ.лицо, получающее подарочный сертификат/карту о подаче в ИФНС сведений о невозможности удержания НДФЛ?
5) Подлежат ли данные суммы обложению соц. Взносами в момент передачи карт физ.лицам?
6) При передаче подарочных карт надо ли начислять НДС?
7) в случае если поставщик подарочных сертификатов является плательщиком НДС, можно ли зачесть этот НДС (естественно при наличии с/ф)?
8) можно ли учесть расходы по приобретению карт/сертификатов/банк.карт в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль
9) Просьба расписать бухгалтерские проводки (с учетом НДС) по операциям покупки и передачи физ.лицу подарочных сертификатов/подарочных карт/дебетовых банковских карт

*в компании отсутствует какая-либо маркетинговая политика, в которой прописывались бы возможные варианты стимулирования Покупателей (как юридических, так и физических лиц)

 

Вопрос 1. Обязательно ли заключать договор дарения с физ.лицом?

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

В силу пункта 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

  • дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;
  • договор содержит обещание дарения в будущем.

В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (пункт 3 статьи 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., необходимо заключить договор дарения в письменной форме.

Вопрос 2. Будет ли данная операция облагаться НДФЛ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход физического лица, полученный от источников в РФ.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пункта 28 статьи 217 НК РФ доходы налогоплательщика в виде подарков, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период, НДФЛ не облагается.

Таким образом, стоимость подарочных карт (сертификатов), превышающая 4 000 руб., подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%[1] (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Отметим, что для применения норм пункта 28 статьи 217 НК РФ необходимо передачу подарочных карт (сертификатов) оформить, как подарок. Данный вывод следует из разъяснений контролирующих органов.

Письмо Минфина РФ от 07.09.12 № 03-04-06/6-274:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физических лиц в виде стоимости подарочных сертификатов, врученных организацией, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, при получении от организации физическими лицами подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение услуг в организации, реализующей такие сертификаты.

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов.

Пунктом 28 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, если выдача подарочных сертификатов физическим лицам оформлена в качестве подарков, то в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 руб. освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Сумма указанного дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4000 руб., подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Соответственно, организация, от которой физические лица получают указанные доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса».

Основными документами, подтверждающими, что передача подарочных карт является подарком, будут являться договор дарения и акт передачи карт.

В случае, если договор дарения не заключался, то, по нашему мнению, подтвердить факт дарения можно актом передачи карт, из которого будет следовать, что карта является подарком.

Вопрос 3. Надо ли уведомлять инспекцию о невозможности удержания НДФЛ (два варианта: подарок до 4000 и более 4000 рублей)?

Вопрос 4. Надо ли уведомлять физическое лицо, получающее подарочный сертификат/карту о подаче в ИФНС сведений о невозможности удержания НДФЛ?

В общем случае Организация – даритель при дарении физическому лицу подарка является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (пункты 1,2 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В рассматриваемой ситуации Организация дарит подарок физическим лицам, которым не производит выплату денежных средств. Соответственно, возможность удержать исчисленную с со стоимости подарка сумму НДФЛ у Организации отсутствует.

В силу пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов[2].

Таким образом, в случае предоставления подарка стоимостью более 4 000 руб. Организация не позднее 1 марта следующего года обязана уведомить налоговый орган и физическое лицо о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ с признаком 2.

Поскольку при выдаче подарка стоимостью менее 4 000 руб. обязанность удерживать налог у Организации отсутствует, уведомлять налоговый орган и физическое лицо о невозможности удержания нет необходимости.

Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти[3], уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи[4].

Таким образом, при предоставлении подарка стоимостью более 4 000 руб. у Организации также возникает обязанность не позднее 01 апреля следующего года представить в налоговый орган форму 2-НДФЛ с признаком 1.

Данный вывод подтверждается Письмом УФНС РФ по г. Москве от 07.03.14 № 20-15/021334, в котором отмечено, что представление справки с признаком 2 не освобождает налогового агента от обязанности представить справку с признаком 1.

При предоставлении подарка стоимостью менее 4 000 руб. Организация функции налогового агента не выполняет. В таком случае у Организации отсутствует обязанность представлять форму 2-НДФЛ с признаком 1.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 26.07.07 № 03-04-06-01/264:

«Согласно п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций.

Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, при получении физическими лицами от организации дохода в виде подарка стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления налога на доходы физических лиц.

Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

В случае если одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде будут получены от организации подарки общей стоимостью, превышающей 4000 руб., организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса».

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Восемнадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 27.02.09 № 18АП-1208/2009:

«В части привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о стоимости подарков.

Плательщик утверждает, что при выплате доходов менее 4 000 руб. отсутствует обязанность начисления и удержания НДФЛ, не возникают обязанности налогового агента, в том числе, по представлению в налоговый орган сведений о произведенных выплатах.

По мнению налогового органа, отсутствие обязанности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц в виде стоимости полученных ими подарков не освобождает налогоплательщика от обязанностей налогового агента представить в налоговый орган сведения о доходах указанных лиц по форме 2-НДФЛ.

Суд первой инстанции требования удовлетворил, пришел к выводу о том, что налоговыми агентами являются лица, на которых возложена обязанность исчислить и удержать налог. При отсутствии этой обязанности не возникают и иные обязанности, в том числе, по представлению в налоговый орган сведений о полученных доходах.

Решение является правильным, соответствуют нормам налогового законодательства и материалам дела: накладным, отчетам о врученных подарках.

Согласно п. 1, 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей (2000 рублей до 2006 г.), полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков.

Судом установлено и налоговым органом не опровергнуто, что стоимость подарков составляла мене 4000 руб. (л.д. 20-38 т. 3).

По ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Отсюда следует, что при отсутствии обязанности по удержанию налога не возникают и иные обязанности налогового агента, в том числе, по представлению сведений в налоговый орган. Применению подлежат положения п. 7 ст. 3 НК РФ, толкующий неустранимые сомнения в пользу плательщика.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что общество в этом случае не признается налоговым агентом, в связи, с чем не обязано представлять по условиям пункта 2 статьи 230 НК РФ в налоговый орган сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

Отсутствие обязанности по представлению сведений о выплаченных доходах в силу ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Данная позиция изложена также в письме Министерства Финансов РФ от 26.07.2007 N 03-04-06-01/264».

Вопрос 5. Подлежат ли данные суммы обложению соц. Взносами в момент передачи карт физ.лицам?

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[5] объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Поскольку в рассматриваемой ситуации одаряемые физические лица не состоят с Организацией в трудовых и гражданско-правовых отношениях, суммы стоимости подарков не подлежат обложению страховыми взносами.

Данный вывод подтверждается Письмом Минздравсоцразвития от 27.02.10 № 406-19:

«В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами».

Вопрос 6. При передаче подарочных карт надо ли начислять НДС?

Подарочные карты (сертификаты)

В общепринятом смысле подарочная карта (сертификат) является документом, подтверждающим обязательство организации-эмитента передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя (держателя карты) на получение этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, передача подарочной карты в качестве подарка покупателю, на наш взгляд, означает безвозмездную передачу имущественных прав, а именно прав требования к продавцу выдать товар (выполнить работу, оказать услугу) по выбору предъявителя в пределах номинала подарочной карты. Таким образом, подарочная карта становится самостоятельным объектом гражданского оборота как документ, удостоверяющий имущественное право.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В рассматриваемом случае, передача имущественных прав производится безвозмездно.

В связи с этим, следует отметить, что исходя из норм статьи 39 НК РФ реализацией на безвозмездной основе признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг. Безвозмездная передача имущественного права в данной статье не указана.

На основании изложенного, по нашему мнению, формально можно сделать вывод, что передача подарочных карт на безвозмездной основе не подлежит обложению НДС.

Однако, существует риск того, что налоговые органы будут придерживаться иной точки зрения по данному вопросу.

Так, например, в Письме УФНС по г. Москве от 24.02.05 № 19-11/11038 указывается следующее:

«Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения по НДС являются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), а также по передаче имущественных прав, как на возмездной, так и на безвозмездной основе».

Таким образом, по мнению контролирующих органов, операция по передаче имущественных прав на безвозмездной основе согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ является объектом налогообложения для целей исчисления НДС.

Имеется также ряд судебных решений, в которых суды также пришли к выводу, что реализация имущественных прав на безвозмездной основе является объектом обложения НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.12 № А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.12 № А65-17227/2011).

В то же время имеется арбитражная практика, исходя из которой можно сделать вывод о том, что налоговые органы на практике руководствуются указанной в письме УФНС позицией. Однако в таких спорах суды встают на сторону налогоплательщиков.

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.13 по делу № А40-52718/12-91-297:

«Как правильно установлено судами, доначисление спорной суммы НДС не соответствует законодательству о налогах и сборах, поскольку передача сертификатов не сопровождалась какими-либо дополнительными платежами, изменением в составе прав и обязанностей продавца, т.е. какими-либо фактами, оправдывающими взимание налога. В этой связи взимание НДС при передаче сертификатов лишено экономического основания, требуемого п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 3 НК РФ.

При этом суды исходили из того, что специфика рекламных правоотношений в соответствии с положениями Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» заключается в том, что встречным представлением получателя «средства рекламирования» (сертификата) является проявление «внимания к объекту рекламирования» и «интереса к нему». При этом целью действий рекламодателя является не передача сертификата в качестве дара, а «продвижение на рынке» объекта рекламирования.

Кроме того, из Постановления Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 11659/06 следует, что договор считается безвозмездным только в том случае, если судом будет установлено намерение заявителя освободить получателя сертификата от обязанности по уплате за него (или за товары М.Видео) «в качестве дара». Из Постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 следует, что «наличие доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора… коммерческого интереса в прощении долга…» исключает квалификацию сделки в качестве дарения. В том числе, программы рекламных акций подтверждают, что целью передачи сертификатов было не дарение, а продвижение товара.

Также налоговый орган не учел, что затраты на осуществление рекламных мероприятий учитываются налогоплательщиком при формировании продажной цены реализуемой продукции в качестве одной из составляющих ее себестоимости. Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Согласно договорам о приобретении товаров с использованием подарочной карты сертификаты обеспечивают исполнение обязательства ООО «М.Видео Менеджмент» по розничной купле-продаже товара, оплаченного заявителем. Исполнение этого обязательства действительно признается объектом НДС в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Однако плательщиком НДС является то лицо, у которого этот объект возникает.

Право собственности на товары переходит от ООО «М.Видео Менеджмент» к покупателям (потребителям). Соответственно, объект НДС возникает у ООО «М.Видео Менеджмент», которое и должно оплатить налог при передаче товаров покупателям. Одновременное признание объектом НДС данной операции и у заявителя, оплатившего товары, означает повторное налогообложение той же операции. Взимание налога в такой ситуации не только противоречит здравому смыслу, но и нарушает п. 1 ст. 146 НК РФ. Оплата за товары, реализованные третьему лицу, в составе операций, облагаемых НДС, в этом пункте не указана.

В рамках рассматриваемых операций были оплачены только товары, оплачены они были только один раз, и право собственности на них было передано только один раз».

Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.12 № 18АП-12764/201:

«Судом первой инстанции установлено, что подарочные карты Джинн вручались сотрудникам дилеров в рамках проведения акции по стимулированию продаж через дилерские точки в качестве вознаграждения за выполненные обязательства по подключению абонентов.

Как указывалось ранее, объектом налогообложения по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В общепринятом смысле подарочная карта является документом, подтверждающим обязательство организации передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя (держателя карты) на получение этих товаров (работ, услуг).

Поскольку при передаче сотруднику контрагента подарочной карты не происходит реализации товаров, работ или услуг, то в данном случае объект налогообложения НДС отсутствует.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что подарочные карты приобретались заявителем у ООО «Базовый Терминал», при этом счета-фактуры на подарочные карты поставщиком не выставлялись, НДС не выделялся, что подтверждается представленными в материалы дела товарными накладными, счетами на оплату, платежными поручениями. Из бюджета НДС заявителем не возмещался».

Из указанных постановлений следует, что при принятии своих решений судьи руководствовались не формальным походом, а рассматривали вопрос исходя из логики, сложившихся между сторонами отношений. Если реализация товаров (работ, услуг) облагается у эмитента, то налогообложение передачи подарочной карты будет означать, по сути, повторное налогообложение одной и той же операции, так как карта является всего лишь подтверждением оплаты товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что по нашему мнению, такой подход судов к данному вопросу не совсем соответствует статье 146 НК РФ, согласно которой операция по передаче имущественного права является самостоятельным объектом налогообложения. Тем не менее, в двух имеющихся постановлениях суда, высказан был один и тот же подход по сложившемуся вопросу, что, на наш взгляд, можно рассматривать как сформировавшееся мнение арбитражных судов.

Как дополнительный аргумент в пользу того, что передача имущественного права в данном случае, не облагается НДС, следует отметить следующее.

Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, главой 21 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлена статьей 155 НК РФ. При этом данной статьей порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав не установлен.

Следовательно, в отношении передачи имущественных прав на безвозмездной основе не определен элемент налогообложения – налоговая база, соответственно налог считается не установленным.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что передача подарочных карт (сертификатов) безвозмездно не облагается НДС.

Однако, обращаем Ваше внимание, что такой подход, скорее всего вызовет споры с налоговым органом и Организации придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Дебетовая банковская карта

В соответствии с пунктом 1.5 Положения № 266-П[6] расчетная (дебетовая) карта как электронное средство платежа используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита — суммы денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, и (или) кредита, предоставляемого кредитной организацией — эмитентом клиенту при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

По своей сути при дарении дебетовой банковской карты Организация фактически осуществляет дарение денежных средств, находящихся на банковском счете.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса, не признаются объектом обложения НДС.

В свою очередь согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что безвозмездная передача дебетовой банковской карты физическому лицу не признается объектом обложения НДС.

В Письме Минфина РФ от 11.04.11 № 03-07-11/87 указано, что при передаче юридическим лицом денежных средств в собственность физического лица налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Вместе с тем официальные разъяснения контролирующих органов по вопросу безвозмездной передачи банковских дебетовых карт в настоящее время отсутствуют. В связи с этим мы не исключаем, что налоговый орган будет расценивать такую передачу, как облагаемую НДС операцию (безвозмездная передача имущественного права).

Вопрос 7. В случае если поставщик подарочных сертификатов является плательщиком НДС, можно ли зачесть этот НДС (естественно при наличии с/ф)?

Общий порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 НК РФ.

В общем случае налогоплательщик суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, принимает к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приняты к учету и имеются надлежаще оформленные первичные документы (абзац 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ);

имеется счет-фактура, выставленная продавцом (абзац 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ) и оформленная в соответствии со статьей 169 НК РФ.

В случае, если Организация не будет исчислять НДС с операции по передаче подарочных карт (сертификатов), то основания для вычета НДС отсутствуют, так как в таком случае подарочная карта (сертификат) не используется в облагаемой деятельности.

Данный вывод косвенно подтверждается приведенным нами ранее Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.12 № 18АП-12764/201, в котором в качестве дополнительного аргумента в пользу вывода о том, что передача подарочных карт не облагается НДС, судом было учтено, что налогоплательщик вычет НДС по данным картам не заявлял.

В случае, если Организация будет придерживаться иной позиции и исчислит НДС с операции по передаче подарочных карт (сертификатов), то формально приведенные условия для вычета выполняются, и она вправе заявить к вычету предъявленный поставщиком карт НДС.

Вместе с тем, учитывая отсутствие официальных разъяснений по данному вопросу, полностью исключить риск возникновения претензий мы не можем.

Вопрос 8. Можно ли учесть расходы по приобретению карт/сертификатов/банк. карт в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль?

В общем случае в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

— документально подтверждены;
— экономически обоснованы;
— направлены на получение дохода,
— отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Из изложенного следует, что стоимость подарочных карт (сертификатов), банковских карт, безвозмездно переданных сторонним физическим лицам (сотрудникам дилера) в составе расходов Организации не учитываются.

Вопрос 9. Просьба расписать бухгалтерские проводки (с учетом НДС) по операциям покупки и передачи физ.лицу подарочных сертификатов/подарочных карт/дебетовых банковских карт.

Нормы действующего бухгалтерского законодательства не предусматривают отдельного порядка отражения приобретенных подарочных карт (сертификатов) и дебетовых банковских карт.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99[7] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При приобретении подарочных карт (сертификатов) и банковских карт до их выбытия (передаче третьим лицам), по нашему мнению, нельзя говорить об уменьшении экономических выгод.

В связи с этим, приобретенные подарочные карты (сертификаты) и банковские карты подлежат учету в составе активов Организации.

Учет приобретенных карт, по нашему мнению, может осуществляться на счете 50.3 «Денежные документы» или счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Так, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

При этом избранный порядок учета подарочных карт (сертификатов) и дебетовых банковских карт целесообразно зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Приобретение подарочных карт (сертификатов) отражается в учете следующими записями:

Дт 60 Кт 51 – перечисление средств поставщику карт
Дт 50.3, 76 Кт 60 – оприходование полученных карт (по стоимости приобретения карт)

В случае, если при приобретении карт поставщик предъявил Организации НДС, и она собирается принять его к вычету, то приобретение карт отражается следующими записями:

Дт 50.3, 76 Кт 60 – стоимость без НДС
Дт 19 Кт 60 – сумма НДС
Дт 68 Кт 19 – сумма НДС предъявлена к вычету

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (пункт 4 ПБУ 10/99):

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

При этом согласно статье 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

С учетом вышеизложенного, при передаче подарочных карт (сертификатов) происходит уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов. Указанная операция отражается в учете записями:

Дт 91.2 Кт 50.3, 76 – списана стоимость подарочных карт (сертификатов)

В случае, если Организация придерживается позиции исчислять НДС при безвозмездной передаче подарочных карт, то указанная операция отражается следующим образом:

Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС с безвозмездной передачи карт

_________________________________________________________

[1] При условии, что одаряемый является налоговым резидентом РФ
[2] Форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС РФ от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@ с признаком 2
[3] Форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС РФ от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@ с признаком 1
[4] К рассматриваемой ситуации не относится
[5] Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
[6] «Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием», утв. Банком России 24.12.04 № 266-П
[7] ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

Следующая
НовостиУтилизационный сбор в вопросах и ответах

Добавить комментарий

Adblock
detector