Об определении базы для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17.06.2015 г. N 17-3/ООГ-824
 

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем и сообщает следующее.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Согласно статье 5 Федерального закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

С 1 января 2014 года установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых плательщиков страховых взносов, в том числе индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода.

На основании положений статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ) размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями за себя, определяется в следующем порядке:

- в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, - 1 МРОТ (5554 руб. на 2014 г.) x 26% x 12 мес. = 17 328,48 руб.;

- в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб., - 1 МРОТ x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб.

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а именно максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ (5554 руб. на 2014 г.) x 26% x 12 мес. = 138 627,84 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование определяется исходя из произведения минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, и тарифа страховых взносов, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ (5,1%), увеличенного в 12 раз. Таким образом, страховой взнос на обязательное медицинское страхование для самозанятых лиц за 2014 год составляет 3399,05 руб. (5554 руб. (МРОТ в 2014 г.) x 5,1% x 12 мес.).

Устанавливая дифференцированный (в зависимости от суммы дохода) подход к определению размера страховых взносов для самозанятых категорий плательщиков, законодатель исходил из необходимости снижения фискальной нагрузки для низкодоходных категорий плательщиков и одновременного обеспечения бюджетной сбалансированности системы пенсионного обеспечения.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса, а для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (далее - ПСН), - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса.

Исходя из положений статей 227, 346.5 и 346.15 Налогового кодекса под доходом индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, ЕСХН, и индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, понимается сумма фактически полученного им совокупного дохода от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно положениям статьи 346.29 Налогового кодекса доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕНВД, определяется исходя из величины вмененного дохода, поэтому учета реально поступивших доходов не потребуется.

В соответствии с положениями статьи 346.47 Налогового кодекса доходом индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Необходимо отметить, что положения статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения.

В связи с этим в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса, не учитываются, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСХН, и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не учитываются расходы, предусмотренные соответственно статьей 346.5 и статьей 346.16 Налогового кодекса.

Принимая во внимание, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются индивидуально возмездными обязательными платежами, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии, а также то, что не все индивидуальные предприниматели ведут учет расходов, формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за год (прибыль, убыток).
 
Директор Департамента

Л.Ю.Чикмачева

Курсы валют

15.12.2017 16.12.2017
Доллар США 58.7082 58.8987
Евро 69.4048 69.4298
Казахстанских тенге 17.5264 17.5647
Китайских юаней 88.8361 89.1324
Украинских гривен 21.4342 21.3324
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Если женщина успешна, неотразима и довольна жизнью
- значит она кому-то мстит.