[03-15-05/78916] - О выборе ИП, являющимися работодателями, налогового режима и уплате ими страховых взносов-112Бух

О выборе ИП, являющимися работодателями, налогового режима и уплате ими страховых взносов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 02.11.2018 г. N 03-15-05/78916 

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 27.09.2018 с предложениями по установлению льгот по налогам и страховым взносам для индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, сообщает следующее.

Поскольку в рассматриваемом обращении отсутствует информация о применяемом налогоплательщиком налоговом режиме, дать ответ по существу поставленных вопросов не представляется возможным.

Одновременно сообщается, что исходя из положений статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают налоговый режим в соответствии с положениями глав 23, 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 Кодекса, а именно могут быть применены общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения (далее - УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентная система налогообложения (далее - ПСН)).

При этом индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение указанных специальных налоговых режимов добровольно в порядке, предусмотренном главами 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать наиболее благоприятный для него режим налогообложения.

Кроме того, следует отметить, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (статья 346.20 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.31 Кодекса представительными органами муниципальных образований, законодательными органами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога на вмененный доход в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог на вмененный доход.

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не ограничен.

Таким образом, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено предоставление достаточного количества налоговых преференций в отношении налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Что касается уплаты страховых взносов, то на основании пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются лица:

- производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).

Пунктом 2 статьи 419 Кодекса установлено, что, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 упомянутой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям - на основании положений статьи 420 Кодекса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников, с применением тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, а также на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период, и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

В настоящее время главой 34 "Страховые взносы" Кодекса в целях поддержки развития субъектов предпринимательства предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, статьей 427 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной сфере (при соблюдении условий об общей сумме доходов и доле доходов по основному виду экономической деятельности), а также для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (например, по виду предпринимательской деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом), на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (в сравнении с общеустановленным тарифом страховых взносов в совокупном размере 30% на все виды обязательного социального страхования + 10% на обязательное пенсионное страхование свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде, учитывая реализацию в обязательном пенсионном страховании принципа солидарности в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования, и в случае, если гражданин - пенсионер, уплачиваемые страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде.

Рассматриваемое предложение, направленное на установление льгот по уплате страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, в случае его реализации исключит возможность формирования пенсионных прав граждан в полном объеме и в дальнейшем может повлечь ограничение их права на пенсионное обеспечение.

Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.
 
Заместитель директора Департамента

Р.А.Саакян

 

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Муж, сопровождая меня по магазинам, всегда произносит героическую фразу:
«Брось меня здесь и иди дальше сама!»