О применении вычета по НДС на основании исправленного счета-фактуры

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 26.07.2011 г. № 03-07-11/196

Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 Налогового Кодекса РФ просим Вас рассмотреть настоящий запрос Открытого акционерного общества "СибирьЭнерго" и в письменной форме разъяснить применение норм законодательства о налогах и сборах в ниже указанном случае, а также ответить на возникший вопрос:

Действующее законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на применение вычета по НДС на основании исправленного счета-фактуры в периоде совершения хозяйственной операции.

Сложившаяся судебная практика (в том числе судебная практика ВАС РФ) подтверждает, что в случае исправления или переоформления счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в том налоговом периоде, в котором имела место соответствующая хозяйственная операция, а не в периоде исправления ошибки: Постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07; Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09-10824/10-С2; Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А40/5158-08; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 по делу N А45-12838/2008; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2010 по делу N А46-16672/2009; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А27-7155/2009; Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2011 N А55-11058/2010; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.2010 N А32-43409/2009-23/535.

Вопрос о применении норм законодательства о налогах и сборах:

1. Правомерно ли применение вычета по НДС на основании исправленного счета-фактуры в периоде совершения хозяйственной операции (принятия на учет товара, работы, услуги), а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, указанного в исправленных счетах-фактурах, и сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании вышеуказанных норм Кодекса право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур.

В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных главой 21 Кодекса.

В случае если покупатель товаров до внесения изменений продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора департамента


С.В. Разгулин

Курсы валют

19.03.2019 20.03.2019
Доллар США 64.6694 64.3167
Евро 73.3610 72.9995
Казахстанских тенге 17.1865 17.0905
Китайских юаней 96.3504 95.7792
Украинских гривен 23.8206 23.6787
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Если ваш муж ушёл к другой, значит, её муж ушёл к третьей… Ждите – скоро
чей-нибудь муж придёт к вам. Должны же они куда-то деваться!