О применении международных договоров в целях налога на прибыль при выплате процентов и дивидендов иностранной организации

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 31.05.2018 г. N 03-12-11/2/37057

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 19.04.2018 по вопросу применения статей 7 и 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.

Таким образом, статья 7 Кодекса, определяющая общие принципы применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливает ограничение на применение льгот, установленных международными договорами. В частности, из пункта 4 указанной статьи следует, что, если доход от источников в Российской Федерации в виде процентов и дивидендов выплачивается лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, но при этом такое лицо не является фактическим получателем такого дохода, к такому доходу не могут быть применены льготы, предусмотренные указанным международным договором.

Одновременно пункт 4 статьи 7 Кодекса определяет, что к налогообложению такого дохода в Российской Федерации могут быть применены положения иных международных договоров по вопросам налогообложения или части второй Кодекса. В частности, устанавливается, что если лицо - фактический получатель дохода, выплаченного лицу, не являющемуся его фактическим получателем, при этом является налоговым резидентом другого государства, с которым у Российской Федерации имеется международный договор по вопросам налогообложения, то при налогообложении в Российской Федерации к такому доходу могут быть применены положения международного договора с этим другим государством.

Однако если выплата дохода от источника в Российской Федерации производится иностранному лицу, имеющему постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской Федерации не имеется международного договора по вопросам налогообложения, то указанные выше положения статьи 7 Кодекса на такие случаи не распространяются, поскольку в таком случае не возникает вопроса о применении к выплачиваемому доходу льгот, предусмотренных международным договором. При этом положения пункта 1.1 статьи 312 Кодекса, устанавливающие порядок применения налога на прибыль организаций при выплате доходов от источников в Российской Федерации иностранной организации, не являющейся фактическим получателем таких доходов, относятся исключительно к доходам в виде дивидендов.

Нормами пункта 1.1 статьи 312 Кодекса установлено, что в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (их части), иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) Кодекса могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с представлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в настоящей статье.

Буквальное прочтение норм указанного пункта позволяет сделать вывод, что, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у Российской Федерации нет действующего международного договора по вопросам налогообложения, и которая признает факт отсутствия фактического права на получение такого дохода, положения международных договоров Российской Федерации и Кодекса могут быть применены к иному лицу. При этом, по мнению Департамента, в указанном случае имеются в виду положения международных договоров Российской Федерации, которые заключены с государствами, налоговыми резидентами которых являются иностранные организации, имеющие фактическое право на доход в виде дивидендов (их части).

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.Смирнов

Курсы валют

18.09.2019 19.09.2019
Доллар США 64.1213 64.4290
Евро 70.6040 71.2391
Казахстанских тенге 16.6344 16.6528
Китайских юаней 90.3919 90.8961
Украинских гривен 25.8942 26.1246
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Муж, сопровождая меня по магазинам, всегда произносит героическую фразу:
«Брось меня здесь и иди дальше сама!»