Об учете курсовых разниц в целях налога на прибыль при расчете доли доходов от реализации товаров участником РИП при определении налоговых обязательств за отчетные (налоговый) периоды 2017 г.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28.06.2018 г. N СД-4-3/12488@ 

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 02.04.2018 по вопросу исключения доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, участником регионального инвестиционного проекта при определении налоговых обязательств за отчетные (налоговый) периоды 2017 года, сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что для организаций - участников региональных инвестиционных проектов (далее - участник РИП) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 284.3 либо пункта 3 статьи 284.3-1 Кодекса.

Согласно нормам статьи 284.3 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 или пункте 2 статьи 25.9 Кодекса, вправе применять к налоговой базе пониженные ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса.

В целях главы 25 Кодекса налогоплательщики при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывают в составе налогооблагаемых доходов доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей при дооценке требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Учитывая изложенное, участник РИП, имеющий заем в валюте, в целях соблюдения условия, установленного пунктом 1 статьи 284.3 Кодекса, в составе всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу за отчетные (налоговый) периоды 2017 года, учитывает положительные курсовые разницы от дооценки займа.

При этом поскольку курсовые разницы признаются внереализационными доходами, то в целях расчета процентной доли в соответствии со статьей 284.3 Кодекса курсовые разницы не подлежат учету в составе доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.

Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ в пункт 1 статьи 284.3 Кодекса внесены изменения, согласно которым при определении процентной доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, доходы в виде положительных курсовых разниц, предусмотренные пунктом 11 статьи 250 Кодекса, не учитываются.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 168-ФЗ данные изменения вступили в силу с 01.01.2018.

В этой связи при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль участником РИП за отчетные (налоговый) периоды 2017 года отсутствуют основания для исключения доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.С.Сатин

Курсы валют

18.07.2019 19.07.2019
Доллар США 62.9451 62.8286
Евро 70.5552 70.6068
Казахстанских тенге 16.3858 16.3427
Китайских юаней 91.4926 91.3910
Украинских гривен 24.3130 24.1163
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Если ваш муж ушёл к другой, значит, её муж ушёл к третьей… Ждите – скоро
чей-нибудь муж придёт к вам. Должны же они куда-то деваться!