Об исчислении НДС при приобретении российскими компаниями и физическими лицами через ООО (посредника) услуг, местом реализации которых признается территория РФ, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 23.12.2015 г. № ЕД-4-15/22643@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу внесения изменений в Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, направленные письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (далее - Контрольные соотношения), сообщает следующее.

Как следует из обращения, а также представленного типового договора возмездного оказания услуг по патентованию в иностранном государстве, ООО, выступая агентом (посредником) российских компаний и физических лиц, приобретает у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, юридические и консультационные услуги, связанные с получением патента за рубежом на соответствующее изобретение (пункт 1.1.2 договора).

В момент получения от российских компаний и физических лиц авансовых платежей ООО исчисляет НДС с полной суммы полученного аванса, включая сумму, подлежащую перечислению иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

При этом авансовый платеж иностранному лицу не перечисляется. Сумма НДС, исчисленная с авансового платежа, отражается в разделе 3 декларации по НДС.

При перечислении иностранному лицу оплаты за оказанные им юридические и консультационные услуги ООО, исполняя обязанности налогового агента, исчисляет и уплачивает в бюджет НДС в соответствии со статьей 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), отражает указанную сумму налога в разделе 2 декларации по НДС и одновременно заявляет к вычету сумму НДС по строке 170 декларации раздела 3, ранее исчисленную с аванса.

Таким образом, при исполнении обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса ООО производит исчисление НДС со всей суммы полученных авансов (без перечисления их иностранному лицу), а также при перечислении иностранному лицу оплаты за оказанные им услуги с соответствующим применением вычетов сумм налога, ранее исчисленных с авансовых платежей. В связи с чем у ООО не выполняется вышеуказанное Контрольное соотношение.

В рассматриваемой ситуации обращаем внимание на следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации юридических, консультационных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации юридических и консультационных услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами установлены статьей 161 Кодекса.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

В этой связи при приобретении организацией-агентом (посредником) от своего имени услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, для российской организации (физического лица) - принципала налоговым агентом является организация-агент (посредник).

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

В силу пункта 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).

Учитывая изложенное, при приобретении российскими компаниями и физическими лицами через ООО (посредника) услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, исчисление НДС производится налоговым агентом (посредником) в момент перечисления денежных средств иностранному лицу, то есть моментом определения налоговой базы является день перечисления иностранному лицу оплаты.

Соответственно, положения пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса, предусматривающие порядок применения вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с авансовых платежей, на налоговых агентов, указанных в пунктах 1-2 статьи 161 Кодекса, не распространяются.

В этой связи внесение изменений в пункт 1.11 Контрольных соотношений не требуется.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров

Курсы валют

17.10.2018 18.10.2018
Доллар США 65.5305 65.4026
Евро 75.9236 75.6512
Казахстанских тенге 17.8957 18.0182
Китайских юаней 94.7137 94.4469
Украинских гривен 23.4708 23.4250
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

– Чего нет в женской сумочке? – Чего-чего! Места, в ней нет!