О смягчающих и исключающих ответственность обстоятельствах при назначении штрафа налоговому агенту за неудержание и неперечисление налогов

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 21.12.2015 г. № ГД-4-14/22394

О предоставлении разъяснений

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу подтверждения сведений в отношении индивидуальных предпринимателей, указанных в приложении к обращению, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5.5.6 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 Федеральная налоговая служба ведет в установленном порядке Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19.05.2014 года № 462 «О размере платы за предоставление содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений и документов и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» за предоставление предусмотренной пунктом 6 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон) справки о соответствии или несоответствии изложенных в запросе сведений сведениям, содержащимся в государственных реестрах, взимается плата.

Сведения о реквизитах платежных документов и территориальных налоговых органах Российской Федерации, в которые следует обращаться с запросом о предоставлении информации, размещены в сети Интернет на сайтах соответствующих управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации. Переход на указанные сайты осуществляется через главную страницу сайта ФНС России (www.nalog.ru).

В целях оперативного получения пользователями информации, содержащейся в информационных ресурсах ФНС России в соответствии с пунктом 8 статьи 6 Закона и приказом Минфина России от 05.12.2013 № 115н «Об утверждении состава сведений о государственной регистрации юридического лица, крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, подлежащих размещению на официальном сайте Федеральной налоговой службы в сети Интернет, и порядка их размещения» (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2014 № 31152) сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях, внесенные в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, размещаются на сайте ФНС России www.nalog.ru и доступны через электронный сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Указанная информация о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств размещается на официальном сайте ФНС России в сети Интернет ежедневно.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона ЕГРЮЛ и ЕГРИП ведутся на бумажных и электронных носителях. При несоответствии между сведениями, включенными в записи государственного реестра на электронных носителях, и сведениями, содержащимися в документах, на основании которых внесены такие записи, приоритет имеют сведения, содержащиеся в указанных документах.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, дата внесения в ЕГРИП записи о государственной регистрации при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя 11.04.2013.

В настоящее время проводится работа по устранению некорректных сведений, размещенных на сайте ФНС России (www.nalog.ru) в отношении индивидуального предпринимателя, вызванных техническим сбоем в программном обеспечении.

По вопросу предоставления разъяснений о случаях наступления ответственности налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию налогов сообщается следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 226 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели, именуемые налоговыми агентами, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Согласно положениям статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, а также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 5 статьи 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Кодекса.

Ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечисление налогов установлена статьей 123 Кодекса, согласно которой неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Вместе с тем необходимо отметить, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, т.е. виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 Кодекса).

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрены статьей 109 Кодекса.

Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанный перечень оснований является исчерпывающим.

Обстоятельства, признаваемые смягчающими ответственность лица за совершение налогового правонарушения, которые устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций, предусмотрены статьей 112 Кодекса. При этом перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим.

Таким образом, штрафные санкции к налогоплательщику применяются только с учетом полного и всестороннего выяснения как всех фактических обстоятельств совершенного им налогового правонарушения, так и обстоятельств, установленных статьями 109 и 112 Кодекса.

Вышеуказанное подтверждается и позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, согласно которой санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Курсы валют

16.10.2018 17.10.2018
Доллар США 65.7508 65.5305
Евро 76.0540 75.9236
Казахстанских тенге 17.8003 17.8957
Китайских юаней 94.9196 94.7137
Украинских гривен 23.5497 23.4708
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Идут две подруги. Одна на каблуках, такая шикарная. А вторая в шлёпанцах,
такая счастливая!