О порядке исчисления налога на имущество организаций в отношении учитываемого на балансе организации движимого имущества

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО

от 07.08.2018 г. № ПА-4-21/15298@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке исчисления налога на имущество организаций (далее - налог) в отношении учитываемого на балансе организации движимого имущества и рекомендует учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 376 Кодекса налоговая база по налогу определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.99 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Статьей 384 Кодекса установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 386 Кодекса определена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Учитывая изложенное, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) и представление форм налоговой отчетности по налогу в отношении движимого имущества производится по месту постановки его на баланс (по местонахождению организации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс).

Согласно пункту 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу (далее - декларация), утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, раздел 2 декларации заполняется отдельно, в частности, в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, при изменении местонахождения организации в указанный вами срок 25.09.2015 в условиях установленных по новому местонахождению организации иных налоговых ставок в отношении движимого имущества, учитываемого на балансе организации, организация при представлении декларации по новому местонахождению должна заполнить два раздела 2 декларации, исчислив в одном из них среднегодовую стоимость движимого имущества с учетом остаточной стоимости движимого имущества по состоянию на даты с 01.01.2015 по 01.09.2015 и сумму налога с учетом ставки по старому местонахождению организации, а во втором разделе 2 декларации при исчислении среднегодовой стоимости учесть остаточную стоимость имущества по состоянию на даты с 01.10.2015 по 31.12.2015 и исчислить налог с учетом ставки по новому местонахождению организации.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса

А.С. Петрушин

Курсы валют

17.07.2019 18.07.2019
Доллар США 62.8129 62.9451
Евро 70.6771 70.5552
Казахстанских тенге 16.4034 16.3858
Китайских юаней 91.3390 91.4926
Украинских гривен 24.2602 24.3130
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

– Как довести девушку до сумасшествия? – Дать ей кучу денег и закрыть все
магазины.