О порядке исчисления и уплаты налогов организациями Республики Крым и г.Севастополя

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 20.11.2015 г. № СД-4-3/20276@

О порядке исчисления и уплаты налогов организациями Республики Крым и г.Севастополя

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями Минпромторга России от 06.07.2015 № 21538/12 и от 18.08.2015 № НГ-30008/12 по вопросам применения налога на доходы и налога на добавленную стоимость в отношении услуг (работ), приобретенных до 1 января 2015 года покупателями-плательщиками Республики Крым у поставщиков-резидентов Украины, оплата за которые производится после даты внесения сведений о покупателях в Единый государственный реестр юридических лиц, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов Республики Крым и города федерального значения Севастополя" законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

На основании данной нормы порядок применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым, в том числе НДС, налога на доходы в отношении операций по реализации на территории Республики Крым товаров (услуг), приобретенных у поставщиков - резидентов Украины, в переходный период, то есть до 1 января 2015 года, определяется Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденным постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 года № 2010-6/14 в редакции постановления Государственного Совета Республики Крым от 30 июля 2014 года № 239681-6/14 (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 21 Положения законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым в отношении юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, со дня внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц.

Аналогичная норма для организаций, местом нахождения которых является территория города федерального значения Севастополя, содержится в законе г.Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" (далее - Закон г.Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС).

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.

При этом, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (пункт 2 статьи 309 Кодекса).

Доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, не облагаются в Российской Федерации налогом на прибыль организаций.

Пунктом 1 статьи 310 Кодекса предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса.

Таким образом, налогообложению у источника выплаты подлежит только определенный перечень доходов иностранных организаций, предусмотренный пунктом 1 статьи 309 Кодекса, к которым относятся: дивиденды; доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации; проценты; доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; доходы от реализации недвижимого имущества; доходы от сдачи в аренду; доходы от международных перевозок; штрафы и пени за нарушение договорных обязательств; доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов; иные аналогичные доходы.

Принимая во внимание изложенное, организации, местом нахождения которых является территория Республики Крым и город федерального значения Севастополь, со дня внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц при каждой выплате доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 309 Кодекса иностранной организации, (в том числе, в пользу украинской организации) должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации налог.

Освобождение соответствующих организаций от обязанностей налогового агента, либо от ответственности за неисполнение данных обязанностей в отношении доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, выплачиваемых украинским организациям в рамках кредиторской задолженности, образованной до момента внесения сведений об организации в Единый государственный реестр юридических лиц, возможно только путем внесения изменений в законодательство Российской Федерации.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 8 Положения суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины с 1 мая 2014 года плательщикам Республики Крым, в состав налогового кредита не включаются. Данные суммы учитываются плательщиками Республики Крым в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками Украины с 1 мая 2014 года по товарам (услугам), приобретенным налогоплательщиком-покупателем до даты внесения сведений о покупателе в ЕГРЮЛ, учитываются покупателем в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий.

Аналогичные правила содержатся в Законе г.Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС.

В этой связи в случае, если оплата товаров (услуг), приобретенных у поставщиков Украины налогоплательщиком-покупателем до даты внесения сведений о покупателях в ЕГРЮЛ, произведена после даты внесения сведений о покупателе в ЕГРЮЛ, то обязанности налогового агента, предусмотренного пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, у таких покупателей не возникает.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 05.11.2015 № 03-01-13/01/63805).

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса


Д.С.Сатин

Курсы валют

09.12.2018 10.12.2018
Доллар США 66.9227 66.9227
Евро 76.0777 76.0777
Казахстанских тенге 18.0516 18.0516
Китайских юаней 97.2700 97.2700
Украинских гривен 24.0506 24.0506
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

- Он сказал, что по форме моей груди может определить характер. Но грудь-то я
ему показывать не стала, а сразу показала характер.