О полномочиях налоговых органов по осуществлению налогового контроля в форме налогового мониторинга

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 04.07.2018 г. № ЕД-4-15/12855

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по разъяснению вопросов, связанных с полномочиями налоговых органов по осуществлению налогового контроля в форме налогового мониторинга, сообщает следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 105.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

При этом не является предметом налогового мониторинга в отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков правильность определения другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков полученных доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Таким образом, предметом налогового мониторинга в отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 105.17 Кодекса проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения.

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, в частности, проводится на основании извещения налогового органа, проводящего налоговый мониторинг налогоплательщика, направленного в соответствии со статьей 105.16 Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 105.17 Кодекса, предметом проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами является контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах), не признаются контролируемыми.

Согласно пункту 6 статьи 105.3 Кодекса в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, при соблюдении установленных данным пунктом условий, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

При этом корректировка, предусмотренная пунктом 6 статьи 105.3 Кодекса, возможна исключительно в случаях, когда сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой в соответствии со статьей 105.14 Кодекса. Данная позиция также отражена в письме Минфина России от 13.07.2016 № 03-01-18/40957.

Таким образом, контролируемые сделки, совершенные налогоплательщиком, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, в том числе контролируемые сделки, в отношении которых указанным налогоплательщиком осуществлены самостоятельные корректировки, могут являться предметом проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимой в порядке статьи 105.17 Кодекса.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса

Д.В.Егоров

Курсы валют

17.07.2019 18.07.2019
Доллар США 62.8129 62.9451
Евро 70.6771 70.5552
Казахстанских тенге 16.4034 16.3858
Китайских юаней 91.3390 91.4926
Украинских гривен 24.2602 24.3130
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Идут две подруги. Одна на каблуках, такая шикарная. А вторая в шлёпанцах,
такая счастливая!