О налоге на прибыль при увеличении российской организацией чистых активов швейцарской дочерней организации за счет взносов в добавочный (резервный) капитал

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 08.06.2018 г. N СД-4-3/11100 

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 14.08.2017 по вопросу налогообложения взносов АО (далее - Общество) в добавочный или резервный капитал на пополнение чистых активов иностранной дочерней компании - резидента Швейцарской Конфедерации, сообщает следующее.

По вопросу признания Общества налоговым агентом по суммам, направленным на пополнение чистых активов в форме взноса в добавочный или резервный капитал иностранного дочернего общества

Пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Указанный перечень является открытым.

При этом согласно пункту 1 статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Правила налогообложения отдельных видов доходов, полученных резидентом Швейцарской Конфедерации от источников в Российской Федерации, приведены в статьях 6 - 20 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение). При этом доходы в виде имущества, полученного в качестве вклада в добавочный или резервный капитал на пополнение чистых активов, в указанных статьях Соглашения не поименованы.

В то же время согласно пункту 1 статьи 21 Соглашения виды доходов резидента Договаривающегося Государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Таким образом, доходы иностранной компании, резидента Швейцарской Конфедерации, полученные от Общества в виде взноса в добавочный или резервный капитал на пополнение чистых активов, не подлежат обложению налогом в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Представление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

По вопросу возможности признания Обществом в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль организаций, взносов в добавочный (резервный) капитал на пополнение чистых активов иностранного дочернего общества

Как следует из обращения Общества, в случае вклада в резервный капитал средства по национальному законодательству дочерней компании могут быть преобразованы в прибыль для покрытия убытка.

Информации о возникновении у дочерней компании каких-либо встречных обязательств в связи с получением вклада обращение не содержит.

В этой связи, по мнению ФНС России, внесение рассматриваемого вклада в резервный капитал иностранной организации представляет собой безвозмездную передачу имущества в пользу указанной иностранной организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Подпунктом 16 пункта 1 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы российской организации в виде взноса в добавочный (резервный) капитал на пополнение чистых активов иностранного дочернего общества при расчете налоговой базы не учитываются.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.С.Сатин

Курсы валют

17.07.2019 18.07.2019
Доллар США 62.8129 62.9451
Евро 70.6771 70.5552
Казахстанских тенге 16.4034 16.3858
Китайских юаней 91.3390 91.4926
Украинских гривен 24.2602 24.3130
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Хочешь отомстить мужу? Наведи порядок в гараже!