Расходы на оплату услуг по организации туризма и отдыха в РФ для работников и членов их семей

Автор: Белецкая Ю.А., эксперт
Журнал "Налог на прибыль" №1/2019 год

Федеральный закон от 23.04.2018 № 113‑ФЗ внес изменения в ст. 255 НК РФ – она дополнена п. 24.2, предусматривающим предоставление права относить в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей).

Этим же законом внесено дополнение в п. 29 ст. 270 НК РФ, который не позволяет учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль оплату путевок на лечение или отдых работников, а также аналогичные расходы на туризм сотрудников, произведенные в пользу работников. Теперь в этой норме есть оговорка «если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255».

Положения ст. 255 и 270 НК РФ (в редакции вышеупомянутого закона) применяются к договорам о реализации туристского продукта, заключенным начиная с 1 января 2019 года.

Работодатели могут учитывать в составе расходов на оплату труда затраты на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ по договорам, заключенным работодателем в пользу работников и членов их семей:

  • супругов;
  • родителей;
  • детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет;
  • подопечных в возрасте до 18 лет;
  • детей работника (в том числе усыновленных) в возрасте до 24 лет, обучающихся очно в образовательной организации;
  • бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающихся очно в образовательной организации.

В целях п. 24.2 ст. 255 НК РФ услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

  • перевозки туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
  • проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если последние предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
  • санаторно-курортного обслуживания;
  • экскурсионные услуги.

Обратите внимание:

Согласно ст. 1 Закона о туризме под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации турпродукта.

По мнению Минфина, расходы на туризм сотрудников на оплату вышеупомянутых услуг будут учитываться при формировании базы по налогу на прибыль только в соответствии с договором о реализации туристского продукта, заключенным работодателем с туроператором или турагентом. Оплата аналогичных услуг, если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и др.), не будет учитываться в налоговых расходах (письма от 02.07.2018 № 03-03-20/45524, от 23.05.2018 № 03-03-05/34637).

Указанные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ расходы учитываются в размере фактически произведенных затрат на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из вышеперечисленных граждан и при выполнении требования абз. 9 п. 16 ст. 255. В этом абзаце говорится следующее.

Не могут превышать 6 % суммы расходов на оплату труда расходы на отдых сотрудников (в совокупности):

  • указанные в п. 24.2 ст. 255;
  • взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  • расходы работодателей по договорам оказания медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Напомним и последний абзац п. 16 ст. 255: из него следует, что при расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на отдых сотрудников на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные этим пунктом.

 

Пример

В 2019 году организация осуществила следующие расходы:

  • на оплату труда (без учета расходов на ДМС и оплату турпутевок) – 120 000 000 руб.;
  • на ДМС – 3 300 000 руб.;
  • на оплату путевок – 4 000 000 руб. (в том числе приобретено 80 путевок по 35 000 руб. и 20 путевок по 60 000 руб.).

Так как расходы на оплату путевок учитываются в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб., в расходы согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФ можно включить не более 3 800 000 руб. (80 х 35 000 руб. + 20 х 50 000 руб.).

Общая сумма на ДМС и на приобретение путевок (при соблюдении всех условий) за 2019 год не должна превышать 7 200 000 руб. (120 000 000 руб. x 6 %).

Таким образом, в расходах для целей налогообложения за 2019 год организация может учесть расходы на ДМС в размере 3 300 000 руб. и на оплату турпутевок в размере 3 800 000 руб.

Источник: Аюдар Инфо
Комментарии

Курсы валют

19.04.2019 20.04.2019
Доллар США 64.0688 63.9602
Евро 72.2440 71.9232
Казахстанских тенге 16.8878 16.8680
Китайских юаней 95.5609 95.4160
Украинских гривен 23.8718 23.8468
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Если ваш муж ушёл к другой, значит, её муж ушёл к третьей… Ждите – скоро
чей-нибудь муж придёт к вам. Должны же они куда-то деваться!