НДС: субсидия «по закону»

Если бюджетная субсидия получена в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, то такая субсидия не увеличивает налоговую базу по НДС.

Письмо Минфина России от 01.11.18 № 03-07-11/78751 напоминает, что помимо трех основных ситуаций, связанных с получением субсидии из бюджета, начислением и вычетом НДС, есть ещё и четвёртая! Самая благожелательная для налогоплательщика.

Но сначала о первых трёх – письмо ФНС России от 03.04.18 № СД-4-3/6286@, которым чиновники довели до всех заинтересованных сторон письмо Минфина России от 02.04.18 № 03-07-15/20870.

Ситуация первая. В случае получения налогоплательщиками бюджетных субсидий на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются. При этом суммы НДС по приобретаемым за счёт указанных субсидий активам вычету не подлежат.

Ситуация вторая. В случае получения субсидий на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы НДС, уже принятые налогоплательщиками к вычету по активам, затраты на приобретение которых возмещаются за счёт указанных субсидий, подлежат восстановлению.

Ситуация третья. Если субсидия из бюджета получена на компенсацию выпадающих доходов, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем п. 2 ст. 154 НК РФ, то такая сумма облагается НДС в общем порядке на основании п. 1 ст. 162 НК РФ. Зато входной НДС, оплаченный за счёт такой субсидии, можно принять к вычету.

Ситуация четвертая – благожелательная. В соответствии с абзацами вторым и третьим п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров, работ, услуг с учётом субсидий, предоставляемых бюджетами в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учётом льгот, (в том числе скидок на цену товаров, работ, услуг без учёта НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость их реализации, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Что касается налоговых вычетов, то суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретённым за счёт вышеуказанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Напомним также, что в случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученного дохода от реализации, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль она подлежит отражению в составе доходов на дату реализации товаров, работ или услуг. Это следует из Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 и Постановления Президиума ВАС РФ от 02.03.10 № 15187/09. (См., например, письмо Минфина России от 10.09.18 № 03-07-11/64587).

Теги: НДС
Комментарии

Курсы валют

10.12.2018 11.12.2018
Доллар США 66.9227 66.2416
Евро 76.0777 75.7075
Казахстанских тенге 18.0516 17.9162
Китайских юаней 97.2700 95.8079
Украинских гривен 24.0506 23.8322
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Если женщина села на диету, стала качать пресс – это значит, что ей через
два часа ехать на море.