ФНС составила инструкцию о недопущении льгот в схемах с иностранными фирмами

В письме от 28.04.2018 N СА-4-9/8285@ ФНС рассказала о практике рассмотрения споров по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника). Цель данного повествования - единый подход разных налоговиков к формированию доказательств злоупотребления льготами по международным договорам об избежании двойного налогообложения.

ФНС отметила, что понятие "фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода" должно применяться не в узком техническом смысле, а исходя из целей и задач международных договоров об ИДН, и с учетом предотвращения злоупотреблениями. В частности, с целями и задачами таких соглашений несовместимо предоставление льготы при использовании подставного лица.

Соглашения об ИДН не могут применяться, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения не связаны с привлечением иностранного капитала в российскую экономику, а действие участников этих отношений направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима. Льготы по международным соглашениям об ИДН применяются только в отношении налогового резидента, который является действительным получателем дохода.

В пример ФНС привела выводы ВС по делу А27-25564/2015, согласно которым задолженность перед иностранной компанией признается контролируемой даже при отсутствии непосредственного участия в капитале налогоплательщика. При этом если проценты признаны дивидендами при косвенном участии, то ставка действует как для дивидендов, указывал ВС.

Государство – источник дохода не обязано отказываться от прав на налогообложение дохода лишь по той причине, что он был непосредственно получен резидентом государства, с которым есть договор об ИДН, продолжает ФНС. Применение налоговых преференций признается неправомерным, когда совокупность сделок (операций) нацелена на выведение дохода, полученного в России, из-под налогообложения и формальное совершение операций в целях использования преимуществ по международному соглашению.

В качестве примеров чиновники привели ряд судебных дел. По некоторым из них имело место исключение льгот при использовании формальных кипрских фирм и выводе денег на БВО (№ А27-16584/2016, № А11-6833/2016).

Налогоплательщики должны обосновывать необходимость совершения сделок (операций) в определенной форме, вовлечение иностранных компаний в структуру бизнеса и сделок (операций), а также предоставлять доказательства разумности сделанного выбора и обоснованности предпринимательского риска.

Помимо обстоятельств создания иностранной компании, анализа ее материальных, нематериальных, трудовых ресурсов, исследования денежных потоков с точки зрения "транзитности" платежей, выводов о самостоятельном распоряжении судьбой полученного дохода, особое внимание уделяется оценке финансово-хозяйственной деятельности иностранной компании, характера такой деятельности. Неведение иностранной фирмой предпринимательской деятельности является одним из признаков технического характера такой компании. Если обнаружено только инвестирование средств в "свои" структуры, получение дохода только из России и его транзит далее, это не может считаться ведением инофирмой реальной деятельности.

При оценке реальности бизнеса доход от оказания информационно-консультационных услуг, в виде положительной курсовой разницы от купли-продажи иностранной валюты, доход в виде высокой процентной ставки по вкладам, разовая покупка привилегированных акций, владение акциями и долями аффилированных компаний признаются несущественным. Приобретению долей различных компаний не признается подтверждением инвестиционной деятельности, если фирма не участвует в деятельности этих компаний.

ФНС изложила также множество других подходов и примеров.

Источник: Audit-it.ru
Комментарии

Курсы валют

16.10.2018 17.10.2018
Доллар США 65.7508 65.5305
Евро 76.0540 75.9236
Казахстанских тенге 17.8003 17.8957
Китайских юаней 94.9196 94.7137
Украинских гривен 23.5497 23.4708
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

– Эх, девчонки, зря мы в школе физ-ру прогуливали – там через козлов учили
перепрыгивать!