Федеральный закон № 286-ФЗ: бесконечное улучшение

Внесены многочисленные поправки в часть вторую Налогового кодекса РФ, большинство из которых вступает в действие с 1 января 2018 года.

Процесс совершенствования налогового законодательства подобен бухгалтерскому учёту: раз возникнув, он не закончится уже никогда. Очередным этапом этого непрерывного процесса стало появление Федерального закона от 30.09.17 № 286-ФЗ.

Изменения, в основном, благоприятные, и вступают они в действие, (за некоторым исключением, о чём мы скажем отдельно), с 1 января 2018 года.

Налоговые льготы в упрощённом порядке

Всеобщая интернетизация приносит свои плоды и для налогоплательщиков - физических лиц. Формирование обширных баз данных у государственных органов, возможность их быстрого анализа и обмена информацией между разными ведомствами позволяет снять с налогоплательщиков значительную часть обязанностей по представлению отдельных подтверждающих документов.

Но — к сути! Пункт 3 ст. 361.1 НК РФ, касающийся налоговых льгот физических лиц по транспортному налогу, переписан, можно сказать, совершенно по-новому.

Действующей редакцией данной нормы предусмотрено, что физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, должно представить в налоговую инспекцию по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. Иначе говоря, заявление без подтверждающих документов — просто бумажка.

С 1 января 2018 года всё должно кардинально измениться. Теперь граждане вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. А могут и не представлять! И если они этого не сделают, дальше порядок будет такой. В случае если документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, у налоговиков отсутствуют, то налоговая инспекция по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о предоставлении налоговой льготы, запрашивает сведения, подтверждающие указанное право, у органов, организаций, должностных лиц, у которых имеются эти сведения.

Лицо, получившее запрос налоговиков о представлении данных сведений, должно или исполнить его в течение семи дней со дня получения, или в тот же срок сообщить в налоговую инспекцию о причинах неисполнения запроса. И если сведений о наличии права на льготу налоговики нигде не обнаружат, то в течение трёх дней со дня установления этого печального факта они обязаны проинформировать об этом налогоплательщика. В этом случае ему будет предложено всё-таки самому озаботиться представлением налоговой инспекции необходимых документов. Кстати, форму заявления о предоставлении налоговой льготы, порядок её заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждает ФНС России.

Эти же самые правила — причём с прямой отсылкой к п. 3 ст. 361.1 НК РФ — теперь предусмотрены в п. 10 ст. 396 НК РФ в отношении земельного налога, и в п. 6 ст. 407 НК РФ — в отношении налога на имущество физических лиц. Безо всякой иронии: это очень большое облегчение для наших граждан.

Следует отметить, что этот новый порядок получения налоговых льгот анонсирован в письме ФНС России от 03.10.2017 № БС-4-21/19836@.

Налог на имущество организаций: последовательное уточнение

Следующее изменение касается имущества, облагаемого налогом на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости. Этому вопросу в НК РФ посвящена статья 378.2 НК РФ.

Напомним, что согласно этой статье по кадастровой стоимости облагаются:

  • административно-деловые центры и торговые центры и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учёта объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для размещения таких объектов;
  • объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.

Так вот — изначально в пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ была предусмотрена следующая особенность исчисления налога на имущество: в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового или отчётного периода или указанный объект недвижимого имущества не включён в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, то определение налоговой базы и исчисление суммы налога по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта производится без учёта положений данной статьи.

Проще говоря, по среднегодовой стоимости.

Затем Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ была внесена поправка, в соответствии с которой указанные правила применяются только к административно-деловым центрам и нежилым помещениям, где размещаются офисы, торговые объекты и так далее.

И возник вопрос: а что делать с недвижимостью иностранцев и жилыми домами? Но решили его только теперь. Для этого в п. 12 ст. 378.2 НК РФ добавили пп. 2.1. В случае, если кадастровая стоимость такого объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового или отчётного периода, то определение налоговой базы и исчисление суммы налога или авансового платежа по налогу по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта производятся исходя из кадастровой стоимости, определённой на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Иными словами, в любом случае это имущество облагается налогом исходя из его кадастровой стоимости, и ни о какой среднегодовой стоимости не может быть и речи.

Налог на имущество физических лиц: жилые помещения исключены из объектов обложения

Из главы 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ исключено упоминание о жилом помещении.

Поскольку Налоговый кодекс не содержит определение понятия «жилое помещение», то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться за его расшифровкой к другим отраслям российского законодательства. На основании п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся:

  • жилой дом, часть жилого дома;
  • квартира, часть квартиры;
  • комната.

Поскольку под жилым помещением в главе 32 НК РФ до внесения данных изменений понимались только квартира и комната, законодатели исключили его, как противоречащее Жилищному кодексу РФ.

С исключением понятия «жилое помещение» из текста главы 32 НК РФ связаны и другие поправки. Теперь в п. 6 ст. 403 НК РФ будет говорится, что налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на 1 000 000 рублей. Ранее здесь было сказано о жилых помещениях. Соответственно, согласно ст. 406 НК РФ в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, налоговая ставка в размере 0,1 процента будет применяться в отношении жилых домов, квартир, комнат, и единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом.

Земельный налог: если меняется вид разрешенного использования участка

Поправки, внесённые в главу 31 «Земельный налог» НК РФ, вводят новый порядок расчета земельного налога в случае определения кадастровой стоимости земельных участков вследствие изменения их количественных и (или) качественных характеристик. Для этого внесены дополнения в ст. 391 и 396 НК РФ.

Пункт 1 ст. 391 НК РФ, определяющий порядок определения налоговой базы по земельному налога дополнен следующим абзацем: изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого земельного участка.

В статье 396 НК РФ появился новый п. 7.1, в соответствии с которым в случае изменения в течение налогового или отчётного периода вида разрешённого использования земельного участка или его перевода из одной категории земель в другую исчисление суммы налога или авансового платежа по нему в отношении данного земельного участка производится с учётом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному в п. 7 ст. 396 НК РФ. Видимо, имеются в виду два коэффициента, определяемых, в данном случае, как отношение числа полных месяцев до изменения к числу календарных месяцев в налоговом или отчётном периоде, и числа полных месяцев после изменения к числу календарных месяцев в налоговом или отчётном периоде.

Таким образом, в случае изменения кадастровой стоимости из-за изменения назначения участка часть налога должна быть исчислена по «старой» кадастровой стоимости, а часть - «по новой».

Налог на добычу полезных ископаемых: «черноморский» вычет

Законодатели в п. 6 ст. 343 НК РФ установили новый вид налогового вычета - вычет для тех налогоплательщиков НДПИ, которые добывают природный газ в Чёрном море. Условия применения вычета и его механизм прописаны в новой ст. 343.3 НК РФ. Вычет вводится на трёхлетний период - с 01.01.18 по 31.12.20. Вычет производится из суммы НДПИ, начисленного при добыче газа из недр, располагающихся в Чёрном море.

Условия для применения таковы:

  • в отношении такого участка недр не применяется коэффициент Кас, установленный в п. 11 ст. 342.4 НК РФ — этот коэффициент характеризует принадлежность участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья, к региональной системе газоснабжения;
  • месторождение, на котором ведётся добыча газа, не относится к новым морским месторождениям.

Вычет вправе применять организации, зарегистрированные в Крыму в период до 01.01.17. Сумму вычета составляет величина фактически оплаченных налогоплательщиком с 01.01.18 сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Но эти объекты должны быть включены в инвестиционную программу развития газотранспортной системы Крыма, утверждённую местными властями. Классификация имущества в качестве объектов основных средств осуществляется на основании положений п. 1 ст. 257 НК РФ. Напомним, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Однако налоговый вычет не может превышать величину, равную произведению коэффициента 0,9 и общей суммы НДПИ, которую он уменьшает, то есть не более 90 процентов от суммы налога.

Для получения вычета компании одновременно с налоговой декларацией необходимо представить документы о фактической оплате основных средств, а также документы, подтверждающие включение объектов основных средств в инвестиционную программу.

Налог на прибыль организаций

Вопросы концессии

В письме Минфина России от 19.06.17 № 03-03-05/37822 чиновники рассматривали вопрос об учёте в целях налога на прибыль платы концедента, выплачиваемой концессионеру в форме субсидии по концессионному соглашению.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.05 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» по концессионному соглашению одна сторона — концессионер - обязуется за свой счёт создать или реконструировать определённое этим соглашением недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне - концеденту, вести деятельность с использованием объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для ведения указанной деятельности.

Чиновники ответили, что в гл. 25 НК РФ не предусмотрен специальный порядок учёта платы концедента для целей налогообложения. Но! Есть планы о внесении Государственной Думой изменений в ст. 251 НК РФ и ст. 271 НК РФ: предлагается учитывать плату концедента, полученную концессионером из бюджета по концессионному соглашению, в составе облагаемых доходов, по аналогии с субсидиями, то есть по мере признания расходов, осуществлённых за счёт этих средств.

Ну, так вот — план выполнен.

В пп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ теперь будет указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ, за исключением платы концедента по концессионному соглашению, полученной в виде денежных средств.

В свою очередь, в п. 4.1 ст. 271 НК РФ добавлено, что плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, признается в порядке, предусмотренном для учёта субсидий.

Энергетика

Из перечня объектов амортизируемых основных средств, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, то есть имеющих высокую энергетическую эффективность в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, исключены здания.

Проще говоря, специальный коэффициент не выше 2 к зданиям в этом случае применять нельзя.

Это «минус». Теперь - «плюс». Средства, перечисленные в бюджет субъекта РФ на основании соглашений или договоров о безвозмездных целевых взносах, заключённых в соответствии с законодательством РФ об электроэнергетике, будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией — пп. 48.9 п. 1 ст. 264 НК РФ. И эта новация действует с 01.07.17.

Водное хозяйство

Налогоплательщики, занятые в сфере водоснабжения и водоотведения, получили возможность амортизировать основные средства, используемые в этой деятельности, с коэффициентом не выше 3. Это теперь определено в пп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Повышающий коэффициент амортизации может применяться только в отношении объектов, введённых в эксплуатацию после 1 января 2018 года, и только до 1 января 2023 г.

Только безвозмездно!

В настоящее время в пп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде услуг, указанных в пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ. Это сделки по предоставлению поручительств или гарантий в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

С 01.01.18 норма ужесточается: под льготу попадут только доходы в виде безвозмездно полученных услуг, являющихся предметом сделок, указанных в пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

НДФЛ: изменения в изменениях

Обязательно следует отметить, что комментируемый нами закон внёс изменения в ст. 1 Федерального закона от 03.04.17 № 58-ФЗ.

Не успели вступить в строй изменения в п. 7 ст. 214.1 НК РФ, в п. 1 ст. 214.2 НК РФ и в п. 17.2 ст. 217 НК РФ, как в них уже внесли изменения, действующие, (сами поправки), с 01.10.17.

С 01.01.18 доходы в виде процента, купона, дисконта, полученные в налоговом периоде по ценным бумагам включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено в ст. 214.1 НК РФ. Однако это не относится к доходам в виде процента, купона, дисконта, полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.17.

Согласно ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процента или купона, получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.17 налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов или купона над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

А вот доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 01.01.17, вообще освобождаются от обложения НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ.

Так вот, изначально законодатели планировали, что облигации, подпадающие под льготы, должны быть эмитированы в период с 01.01.17 по 31.12.20. А теперь — по крайней мере в настоящий момент — достаточно того, что облигации будут эмитированы после 01.01.17. Других ограничений нет.

Комментарии

Курсы валют

15.08.2018 16.08.2018
Доллар США 66.7535 66.3772
Евро 76.2325 75.2253
Казахстанских тенге 18.4239 18.3835
Китайских юаней 96.9888 96.1334
Украинских гривен 24.3005 24.1855
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Если ваш муж ушёл к другой, значит, её муж ушёл к третьей… Ждите – скоро
чей-нибудь муж придёт к вам. Должны же они куда-то деваться!