Изменения под ёлку (ОБНОВЛЕНО)

2016 год не стал исключением из общего правила внесения в конце года многочисленных изменений в налоговое законодательство. Приступаем к обзору таких новаций и начнём с «точечных» законов.


Изменения под ёлку-1

Налоговых агентов прибыло
(Федеральный закон от 30.11.16 № 399-ФЗ)

С 1 января 2017 года в ст. 226 НК РФ дополняется п. 7.1. Там указано, что налоговыми агентами для уплаты НДФЛ признаются российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения военнослужащим и лицам гражданского персонала ВС РФ.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет по месту налогового учёта налогового агента.

Соответственно, в ст. 83 НК РФ появляется п. 4.8, предусматривающему, что постановка на налоговый учёт и снятие с него такой российской организации в качестве налогового агента производится налоговиками на основании заявления, представляемого этой организацией в электронной форме по Интернету или через личный кабинет налогоплательщика, в течение пяти дней со дня получения такого заявления, и в тот же срок организации направляется уведомление о постановке на налоговый учёт или снятии с него.

Выплата пенсионерам без НДФЛ
(Федеральный закон от 30.11.16 № 400-ФЗ)

С 30 ноября 2016 года в ст. 217 НК РФ появилось дополнение – п. 8.5. Не подлежит обложению НДФЛ единовременная денежная выплата, осуществляемая в соответствии с Федеральным законом от 22.11.2016 № 385-ФЗ "О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию".

Напомним, что указанным законом предусмотрена единовременная выплата в размере 5000 рублей, которая будет произведена в январе 2017 года всем пенсионерам.

Ещё один вычет у агента
(Федеральный закон от 30.11.16 № 403-ФЗ)

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить свою налоговую базу по НДФЛ, облагаемую по ставке в размере 13 процентов, на социальный налоговый вычет в виде сумм, уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору или договорам добровольного страхования жизни, (далее — ДСЖ), если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключённому со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей - в размере фактически произведённых расходов с учётом ограничения, установленного в п. 2 ст. 219 НК РФ.

Начиная с 01.01.17, этот социальный вычет можно получать у работодателя в течение года. Необходимые поправки внесены в п. 2 ст. 219 НК РФ.

Чтобы получить вычет по ДСЖ до окончания налогового периода, нужно подать письменное заявление работодателю. Но главное — нужно предоставить налоговому агенту подтверждение права на данный вычет, выданное налогоплательщику в налоговой инспекции.

Если в течение налогового периода полностью использовать вычет у данного налогового агента не получится, налогоплательщик может обратиться за вычетом в налоговую инспекцию, представив налоговую декларацию.

Резерв по сомнительным долгам: дополнительное ограничение
(Федеральный закон от 30.11.16 № 405-ФЗ)

Законодатели скорректировали п. 4 и п. 5 ст. 266 НК РФ, то есть правила формирования резерва по сомнительным долгам.

Во-первых, чётко отделили лимит для резерва по итогам налогового периода, (для налога на прибыль — календарного года — п. 1 ст. 285 НК РФ), от лимита резерва в отчётных периодах. И решили проблему переходного периода между старым и новым налоговыми периодами.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчётных периодов его сумма не может превышать большую из величин:

  • или 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период;
  • или 10 процентов от выручки за текущий отчётный период.

На практике это позволит избежать той очень неприятной, (да и нелогичной ситуации), когда из-за того, что выручка 1-го квартала нового года, как правило, много меньше, чем выручка за прошлый

налоговый период, весьма значительную часть резерва, сформированного по итогам прошлого года, приходилось включать в состав внереализационных доходов, а потом снова постепенно восстанавливать по мере роста выручки налогоплательщика в текущем году.

Например, если по итогам прошлого года был сформирован резерв в размере 220 000 руб., а исходя из выручки 1-го квартала следующего года лимит ограничился 30 000 рублями, то, по старым правилам, 190 000 руб. нужно было бы включить в состав внереализационных доходов. И если по итогам первого полугодия лимит вырос бы до 110 000 руб., то часть ранее восстановленных сумм резерва снова попала бы в его состав.

Больше такой неудобной ситуации не будет.

Во-вторых, вместо не вполне ясного изложения п. 5 ст. 266 НК РФ, посвящённого учёту остатка предыдущей суммы резерва при формировании новой, и допускавшего неоднозначное толкование, появился довольно чёткий алгоритм расчёта.

Исчисляется сумма резерва на отчётную дату. Из суммы резерва на предыдущую отчётную дату вычитается сумма безнадёжных долгов, возникших в этом промежутке. Получившийся результат сравнивается с исчисленной суммой резерва на отчётную дату. Если он больше указанной суммы, то разница между ними включается в состав внереализационных доходов в текущем отчётном периоде. Если он меньше указанной суммы, то разница между ними включается в состав внереализационных расходов в текущем отчётном периоде.

Обратите внимание! Ранее специалистами предлагалась такая формула расчёта: сумма отчислений в резерв по итогам отчётного (налогового) периода равна сумме резерва на последнее число отчётного (налогового периода) за минусом разницы между суммой резерва на последнее число предыдущего отчётного (налогового) периода и суммой безнадёжных долгов, списанных за счёт резерва в текущем квартале.

По всей видимости законодатель, предлагая новую формулу исчисления резерва на отчетную дату имел тоже самое. Так это или нет, покажет практика применения нормы в новой редакции.

Выплаты ветеранам
(Федеральный закон от 30.11.16 № 406-ФЗ)

С 30 ноября 2016 года согласно п. 69 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде ежемесячных денежных выплат, производимых ветеранам боевых действий в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ "О ветеранах".

Разумеется, для законодателей это была вынужденная мера. Дело в том, что ранее вопрос об обложении ветеранских выплат НДФЛ был спорным, так как данный вид выплат в ст. 217 НК РФ указан не был.

Однако Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.04.16 № 11-П решил, что большинство выплат и компенсаций, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, считается мерой социальной поддержки.

Ежемесячная выплата не может отличаться от иных мер поддержки ветеранов боевых действий. Следовательно, несмотря на то что в ст. 217 НК РФ эта выплата не предусмотрена, она не должна облагаться НДФЛ.

КС РФ предупредил, что до внесения соответствующих изменений в ст. 217 НК РФ действующие формулировки ст. 217 НК РФ не могут служить основанием для обложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий, и признал положения ст. 217 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования они в силу своей неопределённости допускают обложение НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий.

Теперь вопрос решён.

Госпошлина при банкротстве физлица
(Федеральный закон от 30.11.16 № 407-ФЗ)

С 1 января 2017 года процедура банкротства физического лица станет дешевле.

В пп. 5 п. 1 ст. 333.21 НК РФ внесено изменение, согласно которому государственная пошлина при подаче заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) разделена на две части:

  • для физических лиц - 300 рублей;
  • для организаций - 6 000 рублей.

Сейчас государственная пошлина в размере 6000 рублей установлена для всех без исключения.

Послабление для печатных изданий
(Федеральный закон от 30.11.16 № 408-ФЗ)

C 1 января 2017 года крошечное улучшение ожидает прессу.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация периодических печатных изданий облагается по ставке НДС в размере 10 процентов. Однако эта льгота не относится к периодическим печатным изданиям рекламного или эротического характера.

При этом в настоящее время к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объёма одного номера периодического печатного издания.

С нового года этот лимит поднимается до 45 процентов.


Изменения под ёлку-2

Федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ отличается своей глобальностью и многоаспектностью внесенных изменений. Новации касаются как части первой, так и части второй Налогового кодекса.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Банкротство и наблюдение

С 1 января 2017 года вносится уточнение в пп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ и вводится новый пп. 2.1. Теперь чтобы организация смогла присоединиться к КГН, то на дату регистрации договора о создании КГН или на дату присоединения такой организации к существующей КГН не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности, а также в её отношении не введена ни одна из процедур банкротства (за исключением наблюдения), предусмотренных законодательством РФ о банкротстве.

(Подробно о процедуре наблюдения сказано в ст. 63 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Соответственно, в ст. 25.6 НК РФ прописано, что КГН прекращает действие, если в отношении ответственного участника КГН введена одна из процедур банкротства, (но за исключением наблюдения), предусмотренных законодательством РФ о несостоятельности.

Налог на прибыль

Новации коснулись и особенностей определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН, установленных в ст. 278.1 НК РФ. Причём изменения — принципиальные. Поменялся сам подход к определению налоговой базы.

До 1 января 2017 года налоговая база по доходам, полученным всеми участниками КГН определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения налогом.

С 1 января 2017 года налоговая база по КГН определяется как сумма всех налоговых баз участников КГН. При этом налоговая база каждого участника КГН определяется в порядке, установленном в ст. 274 НК РФ, с учётом положений ст. 283 НК РФ.

Как видите, «общность» доходов и расходов превратилась в «общность» баз.

По-прежнему в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

А вот упоминание о доходах участников КГН, являющихся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, из перечня исключений изъято.

Также добавились следующие новации.

Убытки, полученные участниками КГН в отчётном или налоговом периоде, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база текущего отчётного или налогового периода определяется с учётом указанной суммы убытков.

При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчётного или налогового периода.

Порядок учета убытков участников КГН при определении консолидированной налоговой базы нужно установить в учётной политике КГН.

Сумма убытка участника КГН, оставшаяся не учтённой при определении консолидированной налоговой базы за налоговый период, принимается в целях налогообложения у такого участника в порядке и на условиях, которые установлены в ст. 283 НК РФ.

В случае, если в отчётном или налоговом периоде убытки были получены всеми участниками КГН, в таком периоде консолидированная налоговая база признаётся равной нулю.

В свою очередь, в ст. 321.2 НК РФ теперь будет указано, что консолидированная налоговая база КГН определяется как арифметическая сумма налоговых баз всех участников этой группы.

При этом расчёт налоговой базы по каждому участнику КГН и консолидированной налоговой базы за отчётный или налоговый период составляется ответственным участником КГН самостоятельно на основании данных налогового учёта всех участников этой группы.

Новая обязанность налоговых органов

С 1 июля 2017 года, согласно новому пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ, в обязанности налоговых органов вменяется по заявлению налогоплательщика представлять ему или его представителю документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента РФ, в порядке, по форме и формату, которые утверждаются ФНС России.

Уплата налога за третьих лиц

Наконец-то родители смогут платить налоги за своих детей, дети смогут оплачивать налоги за своих престарелых родителей, супруги – друг за друга.

(Впрочем, и бюджету будет выгодно, если кто-то сможет оплатить налоги за погрязшее в долгах юридическое лицо).

Благодаря внесенным изменениям, с 30 ноября 2016 года в ст. 45 НК РФ чётко и однозначно определено, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. При этом такая уплата будет безвозвратной, ибо здесь же уточняется, что «иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога».

Соответственно, в пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с его уплатой налога. И всё. И вовсе не обязательно, чтобы налог уплатил сам налогоплательщик, плательщик сбора или участник КГН.

Это — главное.

Ну, а далее — все сопутствующие обстоятельства.

В пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств, в том числе со счёта иного лица (в случае уплаты им налога за налогоплательщика), в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признаётся исполненной в случае отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счёт уплаты налога за налогоплательщика, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения.

Соответствующие поправки внесены по всей статье 45 НК РФ: или к самому налогоплательщику добавляется лицо, которое уплатило за него налоги, или убирается упоминание о том, что налог может уплатить только сам налогоплательщик.

Добавим, что с 01.01.17 ст. 45 НК РФ дополняется п. 9, который уточняет, что правила ст. 45 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов. При этом уточнение платежа в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению ПФР сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счёте застрахованного лица в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования.

Также пришлось внести много связанных поправок и во вторую часть НК РФ.

В п. 5 ст. 208 НК РФ теперь предусмотрено, что доходами налогоплательщика, облагаемыми НДФЛ, не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за него иным физическим лицом.

С 01.01.17 для плательщиков ЕСХН уточнено — в пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ — что в составе налоговых расходов можно учесть суммы налогов и сборов, уплаченные ими самостоятельно.

Одновременно добавлен пп. 23.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, который предусматривает, что в составе налоговых расходов можно учесть суммы денежных средств, иного имущества, имущественных прав, переданные налогоплательщиком в счёт погашения задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов, страховых взносов.

Разумеется, всё вышеуказанное не относится к уплате самого ЕСХН, так как он не учитывается в налоговых расходах, и уплате НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Аналогичные положения прописаны и в пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Всего одно слово

Некоторых экспертов очень насторожили изменения в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.

Напомним, что этот пункт определяет правила взыскания недоимки, когда организация — недоимщик передаёт свою выручку или имущество взаимозависимым с ней организациям.

Но с 30.11.16 в упомянутом подпункте будет указано, что его положения также применяются, если налоговым органом будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары, работы, услуги, передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, (а не организациям), признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

При этом взыскание может производиться в пределах поступившей основным, преобладающим, участвующим обществам или предприятиям, зависимым или дочерним обществам или предприятиям, лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары, работы, услуги, переданных денежных средств, иного имущества.

Таким образом, отныне недоимку за компанию могут взыскать и с физического лица. Причём любого, так как суд имеет самые широкие полномочия по установлению факта взаимозависимости.

Некоторые эксперты почему-то решили, что теперь налоговики получили право взыскивать налоги общества с его акционеров, что нарушает положения ст. 96 ГК РФ, где указано, что «Акционерным обществом признаётся хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на определённое число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций".

К Уголовному кодексу

Есть такие неприятные статьи в Уголовном кодексе РФ, как ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» и ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

С 30 ноября 2016 года появился новый пп. 7 п. 3 ст. 45 НК РФ, где установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денежных средств со счёта налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету в результате преступлений, за совершение которых ст. ст. 198 — 199.2 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность.

При этом зачёт суммы указанных денежных средств в счёт исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном ФНС России.

В новом п. 13.1 ст. 78 НК РФ теперь предусмотрено, что суммы денежных средств, уплаченные в счёт возмещения ущерба, причинённого бюджетной системе РФ в результате преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 — 199.2 УК РФ, не признаются суммами излишне уплаченного налога, и зачёту или возврату в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ, не подлежат.


Небольшие формальности

Во-первых, в п. 1 ст. 59 НК РФ уточнено, что безнадёжными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата или взыскание которых оказались невозможными в случае ликвидации организации не только в соответствии с законодательством РФ, но и законодательством иностранного государства.

Во-вторых, в п. 1 ст. 61 НК РФ уточняется, что изменением срока уплаты налога и сбора признаётся перенос установленного срока уплаты налога и сбора, в том числе ненаступившего, на более поздний срок.


Договор поручительства

Общая тема

Как говорится, важная роль поручительства в вопросе налоговых отношений была углублена и усилена.

В ст. 74 НК РФ с 30.11.16 предусмотрено, что поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем по форме, утверждаемой ФНС России. В отсутствие обязанности по утверждению формы ранее, письмом ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4829 была рекомендована форма договора поручительства по обеспечению уплаты налогов.

С 1 января 2017 года положение о том, что «принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке», канет в лету.

Всё будет значительно суровее.

По-прежнему налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность.

Но теперь в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об его уплате направят поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.

В случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по договору поручительства, налоговый орган применит меры по взысканию с поручителя указанных сумм в порядке и сроки, которые предусмотрены в ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

НДС

В новом пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2017 года предусмотрено, что не подлежат налогообложению на территории РФ операции по выдаче поручительств или гарантий налогоплательщиком, не являющимся банком.

Поручительством с 1 июля 2017 года смогут воспользоваться налогоплательщики, имеющие право на возмещение НДС в заявительном порядке на основании ст. 176.1 НК РФ.

Согласно новому пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС будут иметь налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им или зачтённую ему в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы НДС в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

Одновременно ст. 176.1 НК дополняется п. 2.1, устанавливающим требования к поручителю:

  • он должен являться российской организацией;
  • совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная им в течение трёх лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учёта сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 млрд руб.;
  • сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства, (включая и заключаемый договор), заключённым в соответствии с НК РФ, на дату представления заявления о заключении договора поручительства не превышает 20 процентов стоимости чистых активов поручителя, определённой по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;
  • поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
  • в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
  • поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

(Да уж, такой поручитель будет покрепче иных банков!)

В пп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ также добавлено, что срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10, (а не 8 – как предусмотрено в настоящее время в отношении банковской гарантии), месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства.


Акцизы

На основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не облагается акцизами реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ, а также передача подакцизных товаров, произведённых из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учётом потерь в пределах норм естественной убыли.

С 1 июля 2017 года вводится п. 2.2 ст. 184 НК РФ, в силу которого право на указанное освобождение будут также иметь налогоплательщики, которые заручатся поручительством.

Договор поручительства должен:

  • быть оформлен в соответствии со ст. 74 НК РФ и предусматривать обязанность поручителя уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены в п. п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза;
  • сумма, на которую заключен договор поручительства, обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объёме суммы акциза, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ по реализованным на экспорт товарам;
  • срок действия договора должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной поручительством, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства.

Условия, которым должен соответствовать сам поручитель, такие же, как и в случае применения заявительного порядка НДС, за исключением, что совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ), уплаченных поручителем в течение трех календарных лет, должна составлять не 7 млрд руб., а 10 млрд руб.

В пп. 4 п. 7 ст. 198 НК РФ с 01.07.17 также будет предусмотрено, что при экспорте товаров, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предоставленного в соответствии с п. 2.2 ст. 184 НК РФ, в налоговую инспекцию по месту учёта налогоплательщика необходимые документы представляются в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ.


Пеня

Общие правила

Видимо, 1/300 ставки рефинансирования Банка России не в полной мере компенсирует потери бюджета из-за несвоевременной уплаты налогов.

С 1 октября 2017 года пеня будет начисляться по-новому, но только в отношении налогоплательщиков – организаций:

  • за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) ставка пени будет равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России;
  • за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, не изменится ничего: для них так и остается размер пени - 1/300 ставки рефинансирования Банка России вне зависимости от длительности просрочки.


Налог на имущество физических лиц

С 30 ноября 2016 года ст. 75 НК РФ дополнена пунктом 4.1.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, например, налог за 2015 год должен быть уплачен не позднее 01.12.16. Соответственно, с 02.12.16 налоговые органы должны начислять пени по неуплаченным налогам.

Однако новый пункт – п. 4.1 ст. 75 НК РФ - гласит, что законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ, на территории которого применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, вправе принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц, подлежащему уплате за налоговый период 2015 года, пеня начисляется начиная с 01.05.17.

А уж принимать такой закон или нет — региональные власти должны решать сами.


Ну, наконец-то!

Лучше поздно, чем никогда. Наконец-то законодатели внесли в п. 4 ст. 105.14 НК РФ новый пп. 7, где указано, что вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1- 3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Напомним, о чём идёт речь.

В письмах Минфина России от 25.05.15 № 03-01-18/29936, от 02.10.13 № 03-01-18/40821, от 24.02.12 № 03-01-18/1-15 и от 18.07.12 № 03-01-18/5-97 чиновники придерживались следующей позиции.

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Это полностью относится к сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами. Поэтому любые доходы, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.

Проще говоря, налогоплательщик, выдающий беспроцентный кредит взаимозависимому лицу, должен включить в налоговую базу сумму процентов, которую он получил бы, если бы выдал не беспроцентный, а процентный кредит.

Финансисты указывают, что расчёт суммы процентов для обложения налогом в данном случае будет происходить по рыночным ставкам.

А вот и возникает проблема: если беспроцентный заём имеет место между невзаимозависимыми лицами, то какова рыночная ставка процента для этого займа? Правильно - «ноль»! Это означает, что и для взаимозависимых лиц рыночная ставка процента по беспроцентному займу равна нулю. А доход в размере ноля как ни облагай, всё-равно ноль и получается.

Всё! С 01.01.17 тема исчерпана. Логика восторжествовала.

С этой же даты не признаются контролируемыми сделки по предоставлению поручительств или гарантий в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками — пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.


Для банков

С 1 января 2017 года обязанностей у банков, связанных с налоговым контролем прибавится.

В п. 2 ст. 86 НК РФ предусмотрено, что банки обязаны выдавать налоговым органом справки о наличии счетов, вкладов в банке или об остатках денежных средств на счетах, вкладах, выписки по операциям на счетах, по вкладам организаций, предпринимателей и обычных физических лиц, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в электронной форме в течение трёх дней со дня получения мотивированного запроса от налоговиков.

Теперь же добавлено - в новом пункте 5 - что эти обязанности нужно выполнять и той кредитной организации, у которой отозвана лицензия на ведение банковских операций, до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации такой организации.

Если этого не сделать, то на основании ст. 135.1 НК РФ придётся заплатить штраф в размере 20 000 руб.

Расширены основания нарушения банком порядка открытия счёта в п. 1 ст. 132 НК РФ.

В соответствии с последними новациями открытие банком счёта иностранной некоммерческой неправительственной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через отделение, аккредитованному филиалу, представительству иностранной организации, открытие счёта иностранной организации, не указанной в пп. 1 п. 1 ст. 86 НК РФ — также влечёт уплату штрафа в размере 20 000 руб.

НДС

А вот это неприятно

Пока ещё в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению им в случае получения в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой их приобретения, с учётом налога. Следовательно, к субсидиям из регионального и местного бюджетов это не относится.

И даже если федеральная субсидия была получена региональным бюджетом, а потом передана из регионального бюджета налогоплательщику, на него пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не распространяется. (См., например, письмо ФНС России от 17.08.15 № ГД-4-3/14437@, письмо Минфина России от 27.05.15 № 03-07-11/30435, Определение ВС РФ от 21.01.16 № 310-КГ15-13228).

Проще говоря, если компания оплачивает товары, работы и услуги по стоимости, содержащей НДС, предъявляет входной НДС к вычету, а потом получает в возмещение данных затрат субсидию из местного или регионального бюджета, то восстанавливать возмещённый налог не надо.

С 1 июля 2017 года законодатели распространили требование о восстановлении НДС на все случаи возмещения затрат за счет бюджетных средств. Теперь в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ будет указано: «получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат...».

Ставка для РЖД

С 1 января 2017 года услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении будут облагаться НДС не по ставке 10 процентов, а по ставке в размере 0 процентов.

Для этого в п. 1 ст. 164 НК РФ добавлен пп. 9.3.

В новом п. 5.3 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации данных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговикам нужно представить реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нём номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Две детали для заявительного порядка

Напомним, что механизм использования заявительного порядка вычета по НДС прописан в ст. 176.1 НК РФ.

В первой части комментария к Федеральному закону № 401-ФЗ мы уже писали, что данным порядком с 1 июля 2017 года смогут также воспользоваться налогоплательщики, обязанность которых по уплате НДС обеспечена поручительством в соответствии со ст. 74 НК РФ.

Но изменения коснулись и отдельных деталей заявительного порядка.

В частности, в п. 17 ст. 176.1 НК РФ указано, что одновременно с сообщением налогоплательщику о том, что ему возместили НДС больше, чем полагалось по закону, ему направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных или зачтённых в заявительном порядке сумм в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы НДС в общей сумме НДС, возмещённой в заявительном порядке. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России.

Так вот, с 30.11.16 в п. 14 ст. 78 и п. 9 ст. 79 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные данными статьями по зачету и возврату излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, применяются также в отношении зачёта или возврата сумм процентов, уплаченных в соответствии с п. 19 ст. 176.1 НК РФ.

Это — первое.

Второе - в пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ с 1 января 2017 года предусмотрено, что срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через десять, (а не восемь), месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Акцизы

Новые подакцизные товары

С 1 января 2017 года список подакцизных товаров пополнился.

В п. 1 ст. 181 НК РФ появятся пп. 15-17:

  • электронные системы доставки никотина — это одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ);
  • жидкости для электронных систем доставки никотина — это любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина;
  • табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

С 01.01.17 по 31.12.17 величина акциза составляет, соответственно: 40 руб./шт.; 10 руб./мл; 4800 руб./кг.
С 01.01.18 по 31.12.18 величина акциза составляет, соответственно: 44 руб./шт.; 10 руб./мл; 5280 руб./кг.
С 01.01.19 по 31.12.19 величина акциза составляет, соответственно: 48 руб./шт.; 10 руб./мл; 5808 руб./кг.

Принудительная база

Как указано в пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ, налоговая база при реализации или передаче произведённых налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объём реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки - в абсолютной сумме на единицу измерения.

С 1 января 2017 года ст. 187 НК РФ дополняется п. 2.1, предусматривающим дополнительное правило. В случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определённая налогоплательщиком в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ, менее объёма реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в единой государственной автоматизированной информационной системе учёта объёма производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС), налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС.

Ставки выросли

Ну, разумеется, не могло такого быть, чтобы не изменился п. 1 ст. 193 НК РФ, устанавливающий ставки акцизов.

В прежней редакции ставки акцизов были рассчитаны и установлены до 31.12.17. Но законодатели вновь вернулись к установлению ставок акцизов на трехлетний период.

Новые ставки установлены на периоды с 01.01.17 по 31.12.17, 01.01.18 по 31.12.18 и с 01.01.19 по 31.12.19.

Отметим, что некоторые ставки акцизов не изменились.

Например, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке так и осталась с нулевой ставкой акциза. Это же относится и к спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Большинство ставок выросли умеренно. В частности, по позиции «Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива» ставка акциза увеличилась на 1 руб. - с 20 руб. за 1 литр до 21 руб. за 1 литр. При этом, заметим, и в действующей редакции п. 1 ст. 193 НК РФ ставка в размере 21 руб. за 1 литр предусмотрена на период с 01.01.17 по 31.12.17.

Отменили планируемое понижение ставок. Так, по позиции «Автомобильный бензин не соответствующий классу 5» в 2016 году действует ставка в размере 13 100 руб. за 1 тонну. В действующей редакции рассматриваемого пункта на период с 01.01.17 по 31.12.17 планировалось снизить ставку акциза до 12 300 руб. за 1 тонну. Но в новой редакции пункта ставка акциза в размере 13 100 руб. за 1 тонну предусмотрена на весь период с 01.01.17 по 31.12.19.

Ставка по авиационному керосину снижается: с 3000 руб. за 1 тонну до 2800 руб. за 1 тонну. Снижение было запланировано ещё в старой редакции, но теперь оно распространено на весь период с 01.01.17 по 31.12.19.

Резко возросла ставка акциза по сидру, пуаре и медовухе. По этой позиции ставка акциза увеличилась сразу с 9 руб. за 1 литр до 21 руб. за 1 литр, то есть почти в 2,5 раза!

Новый коэффициент

С 1 января 2017 в ст. 194 НК РФ появится п. 9, который явно не облегчит жизнь производителям сигарет.

Налогоплательщики, осуществляющие на территории РФ производство сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретека, должны будут исчислять суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября каждого календарного года по 31 декабря того же года, с учётом коэффициента T.

Напомним, что согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по уплате акцизов является календарный месяц.

(Для справки: биди — это тонкие, небольшие азиатские сигареты, а кретек — это индонезийские сигареты с гвоздикой).

Коэффициент Т рассчитывается в следующем порядке.

В случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период табачных изделий (Vнп) превышает среднемесячный совокупный объём реализованных указанных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп - Vср) / Vнп.

Среднемесячный совокупный объём реализованных подакцизных товаров определяется путём деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.

При этом значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.

В иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Коэффициент T принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками акцизов в отношении указанных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

Таким образом, налогоплательщики акцизов по табачной продукции за такие налоговые периоды как сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь должны сравнивать объём реализации табачных изделий в каждом из этих месяцев со средним объёмом реализации таких изделий за месяц в прошлом году. И если первое значение превышает второе, то коэффициент Т придётся считать.

Стабильность — прежде всего

С 1 января 2017 года ст. 200 НК РФ дополнена следующим положением.

В случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретённого подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров, порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается принятой налогоплательщиком учётной политикой для целей налогообложения.

Указанный порядок может быть изменён в случае изменения применяемой технологии производства или с начала нового налогового периода, но не ранее чем по истечении 24 следующих подряд налоговых периодов.

Так как налоговым периодом по акцизам является календарный месяц, то ясно, что законодатели требуют не изменять учётную политику по раздельному учёту в течение двух лет.

К сожалению, формулировка данного пассажа, на наш взгляд, не является удачной. Непонятно, относится требование о двухлетней стабильности только к изменению учётной политики по желанию самой компании, или и к случаю с изменением применяемой технологии?

В случае с технологией это было бы очень нелогично. Предположим, что изменение технологии просто физически не даёт использовать ранее установленный порядок. И что тогда делать?


Сиделки, репетиторы, «менеджеры по клинингу»

С 1 января 2017 года согласно новому п. 70 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде выплат, полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних или иных подобных нужд:

  • по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
  • по репетиторству;
  • по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних или иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от НДФЛ.

Данная льгота распространяется на физических лиц, уведомивших налоговые органы в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ, и не привлекающих наёмных работников для оказания указанных услуг.

В п. 7.3 ст. 83 НК РФ предусмотрено, что постановка на учёт и снятие с него сиделок, репетиторов и уборщиков в указанном качестве производится налоговой инспекцией по месту жительства, (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ), этого физического лица на основании представляемого им в любую налоговую инспекцию по своему выбору уведомления о ведении или о прекращении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних или иных подобных нужд.

Как указано в новации п. 2 ст. 84 НК РФ, при постановке на учёт или снятии с учёта физического лица на основании п. 7.3 ст. 83 НК РФ уведомление о постановке на учёт или снятии с учёта в налоговой инспекции не выдается.

Как гласит п. 5.1 ст. 84 НК РФ, уведомление физического лица о ведении или о прекращении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних или иных подобных нужд могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по Интернету. Если оно передано по Интернету, то оно должно быть заверено усиленной квалифицированной ЭЦП.

Также важно отметить, что суммы рассматриваемых выплат и вознаграждений не включаются в базу для начисления обязательных страховых взносов — так предусмотрено в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ.

Соответственно, и лица, выплачивающие такие вознаграждения, не должны представлять расчёты по страховым взносам. Об этом сказано в п. 7 ст. 431 НК РФ.

И ещё. Сведения о постановке на налоговый учёт физических лиц в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ к налоговой тайне не относятся — пп. 13 п. 1 ст. 102 НК РФ.

 

Страховые взносы

Лишение полномочий

Не успели глава 34 «Страховые взносы» вступить в силу, а уже вносятся изменения как непосредственно в эту главу, так и нормы, связанные с налоговым администрированием страховых взносов. Впрочем, конечно лучше, когда закон правится ещё до его применения.

Согласно п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения, (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями.

Так было в первоначальной редакции. Теперь законодатели спохватились, и посчитали, что головной офис может, как наделить обособленное подразделение такими полномочиями, так и лишить его!

Соответственно, в обязанности плательщика взносов добавилась обязанность уведомлять налоговиков о таком лишении.

Новация действует с 1 января 2017 года.

Соответствующие поправки внесены и в пп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В обязанность налоговых органов вменяется представление в электронной форме в территориальные органы ПФР, ФСС РФ, ФФОМС сведений о наделении обособленных подразделений российских организаций, созданных на территории РФ, полномочиями или о лишении полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, об изменении места нахождения обособленных подразделений, о прекращении деятельности указанных организаций через такие обособленные подразделения.

В ст. 84 НК РФ появился новый п. 3.1, согласно которому сведения о наделении обособленных подразделений, включая филиалы, представительства российской организации, созданных на территории РФ, полномочиями или о лишении полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц подлежат учёту налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании сообщений, представляемых российской организацией в соответствии с пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ.

Общие вопросы

Изменения из комментируемого закона, связанные с передачей контроля за исчислением и уплатой страховых взносов в ведение налоговых органов, «разбросаны» по всему тексту НК РФ.

В частности, с 1 января 2017 года в ст. 49 НК РФ уточняется, что суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов подлежат зачёту, возврату налоговиками в порядке, установленном соответственно п. п. 1.1 и 6.1 ст. 78 НК РФ и п. 1.1 ст. 79 НК РФ.

В части камеральных налоговых проверок с 1 января 2017 года — согласно п. 8.6 ст. 88 НК РФ — налоговые органы получили право при проверке расчёта по страховым взносам истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Налог на прибыль организаций

Необходимые поправки внесены и в главу о налоге на прибыль.

С 1 января 2017 года на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для страховых взносов датой осуществления таких расходов считается дата начисления страховых взносов.

Собственно говоря, так считалось по умолчанию — см., например, письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-03-06/1/7994, теперь это закрепили официально.

В пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ порядок, при котором при кассовом методе учёта при наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные или налоговые периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность, распространили и на страховые взносы.

Специальные налоговые режимы

С 1 января 2017 года в п. 3 ст. 346.1 НК РФ прописано, что налогоплательщики ЕСХН иные налоги, сборы и страховые взносы уплачивают в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

А в пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ предусмотрено, что расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Аналогичные правки были внесены в ст. 346.11 НК РФ и пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ — это касается налогоплательщиков, применяющих УСН.

То же самое — в ст. 346.26 НК РФ. Это — об ЕНВД.

Исчисление страховых взносов

В главе 34 «Страховые взносы» НК РФ серьезной переработке подвергнут один из важных абзацев п. 7 ст. 431 НК РФ. Теперь он выглядит так.

В случае, если в представляемом расчёте сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за каждый из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода в целом по плательщику страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, не превышающих предельной величины, не соответствуют сведениям о сумме исчисленных страховых взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период или указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчёт считается не представленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчёта в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчёт, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчёта считается дата представления расчёта, признанного первоначально не представленным.

(Нами выделены те места, которых в первоначальной редакции измененных норм не было).

 

Налог на прибыль организаций

Перенос убытков

С 1 января 2017 года изменяется механизм переноса убытков на будущее, установленный в ст. 283 НК РФ.

До настоящего времени налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

С нового года это ограничение снято. В п. 2 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчётный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесён целиком или частично на следующие годы.

Однако появилось новое ограничение: в отчётные или налоговые периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 налоговая база по налогу за текущий отчётный или налоговый период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Данное правило не будет применяться к налоговой базе, для которой используются налоговые ставки, установленные п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 НК РФ и п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ. Это ставка в размере 0 процентов для резидентов особых экономических зон, для участников региональных инвестиционных проектов, для участников свободной экономической зоны, для резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

Отметим ещё, что с 01.01.2017 возможность уменьшения текущей налоговой базы на величину прошлых убытков не распространяется на убытки, полученные организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан; на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ акций, долей участия в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паёв.

В силу новаций в п. 22 ст. 280 НК РФ, убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определённой в отчётном или налоговом периоде, с учётом ограничения, установленного в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Необлагаемые доходы

Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен подпунктами 54 и 55.

Согласно пп. 54 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат РФ, от реализации акций иных организаций, не облагаются налогом на прибыль, при условии перечисления таких доходов в полном объёме в федеральный бюджет.

(Соответственно, в ст. 270 НК РФ добавлен п. 48.22, где уточнили, что стоимость таких акций нельзя учесть и в налоговых расходах).

Согласно пп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ не формируют налоговую базу по налогу на прибыль услуги по предоставлению поручительств или гарантий в случае, если стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

Сомнительный долг

В п. 1 ст. 266 НК РФ с 1 января 2017 года уточнено, что при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства или кредиторской задолженности, сомнительным долгом признаётся соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Таким образом, законодатели разрешили возникающие споры в пользу Минфина России (например, такая позиция была изложена в письме Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579) и обошли позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 19.03.13 № 13598/12 по делу № А73-15737/2011. Тогда суд указал, что сомнительный долг - это любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность. НК РФ не ограничивает право налогоплательщика по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у него имеется кредиторская задолженность перед должником. А прекращение обязательства зачётом встречного однородного требования является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Бухгалтерский учёт для налогового

В ст. 277 НК РФ законодатели с 30 ноября 2016 года уточнили, что стоимость имущества или имущественных прав, полученного государственными корпорациями, созданными на основании федеральных законов, в качестве имущественного взноса РФ, признаётся для целей гл. 25 НК РФ по стоимости, определяемой на дату получения такого имущества или имущественных прав в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учёту.

Федеральный передел

На период 2017 — 2020 годов из 20 процентов ставки налога на прибыль в федеральный бюджет будут направляться не 2, а 3 процента. Соответственно, бюджетам субъектов РФ достанется не 18, а 17 процентов.

В связи с этим субъекты РФ своими законами могут понизить для отдельных категорий налогоплательщиков ту часть налога на прибыль, которая отходит в региональные бюджеты до 12,5 процента.


НДПИ

Новые определения

Во-первых, с 1 января 2017 года в новом п. 3 ст. 336 НК РФ уточняется, что для главы об НДПИ под участком недр понимается блок недр, (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.

Во-вторых, в пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ добавлено, что под добычей драгоценных металлов понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утверждённой в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых или первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы.

Факт в пределах нормы

В пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ с 01.01.17 уточняется, что для НДПИ нормативными потерями полезных ископаемых, указанных как раз в пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ, признаются фактические потери драгоценных металлов по данным обязательного учёта, который ведётся в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях, возникающие при совершении комплекса операций по добыче таких металлов в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

Наибольшее значение

В ст. 342.2 НК РФ установлен порядок определения и применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти Кд, и коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья Кдв.

С 01.01.17 она пополнилась п. 10. Там предусмотрено, что в случае, если в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, добыча нефти производится из скважины, работающей одновременно на нескольких залежах углеводородного сырья, указанных в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 342.2 НК РФ, то при добыче нефти из всех таких залежей применяется наибольшее значение коэффициента Кд из коэффициентов, установленных пп. 2 - 4 п. 1 ст. 342.2 НК РФ, (то есть 0,2; 0,4; 0,8), для каждой такой залежи в отдельности, при соблюдении всех условий, установленных в данной статье применительно к каждой такой залежи.

И ещё

В п. 1, п. 5, п. 15, п. 17 и п. 18 ст. 342.4 НК РФ, а также в п. 1 ст. 342.5 НК РФ изменились значения некоторых коэффициентов, применяемых при исчислении НДПИ.

 

ЕСХН

С 01.01.17 в п. 10 ст. 346.6 НК РФ уточняется, что налогоплательщики ЕСХН по отдельным видам деятельности могут перейти на использование ПСН. И тогда им нужно вести раздельный учёт, поскольку доходы и расходы по деятельности, в отношении которой применяется ПСН, при расчёте налоговой базы по ЕСХН не учитываются.

 

УСН

Прогресс в доходах

С 1 января 2017 года организации вправе перейти на применение УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подаёт уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112 500 000 руб. Эти изменения внесены в п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Соответственно, в п. 4 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ с 01.01.17 предусмотрено, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, будет составлять 150 000 000 руб., а не 120 000 000 руб.

Напомним, что это второе уже повышение порогового значения доходов за этот год.

Обращаем внимание, что ФНС России, комментируя июльское повышение доходов (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ), указал, что новый лимит доходов применяется при переходе на УСН с 1 января 2018 года. Для организаций, переходящих на данный спецрежим с 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн руб. (величина предельного дохода, действующая в 2016 году на момент подачи уведомления о переходе на УСН - 45 млн руб. x на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год - 1,329).

Раздельный учёт

С 1 января 2017 года в п. 8 ст. 346.18 НК РФ уточняется, что налогоплательщики, применяющие УСН, по отдельным видам деятельности могут перейти на патентную систему налогообложения (ПСН). И тогда им нужно вести раздельный учёт, как и в случае применения ЕНВД. Доходы и расходы по деятельности, переведённой на ЕНВД или ПСН, при расчёте налоговой базы по УСН не учитываются.

Уточнённая обязанность

В п. 2 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что организации и предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

С 01.01.17 уточняется, что в таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

 

ЕНВД

Согласно ст. 346.27 НК РФ К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Он необходим для правильного расчёта налоговой базы для исчисления ЕНВД.

На 2017 год он сохранен на прежнем уровне и составляет 1,798.


Патентная система налогообложения

В любую инспекцию

С 30 ноября 2016 года в п. 2 ст. 346.45 НК РФ предусмотрено, что в случае если индивидуальный предприниматель планирует вести предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, то заявление на получение патента он может подать в любой по его выбору территориальный налоговый орган соответствующего города, в котором предприниматель планирует заниматься предпринимательской деятельностью на основе патента.

Право выбора

Пожалуй, одним из главных изменений для обладателей патентов стало то, что с 1 января 2017 года при утрате ими права на применение патентной системы налогообложения они не переводятся автоматически на общую систему налогообложения, а могут применять УСН или ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения).

Эти изменения нашли отражение в п. 6 и п. 7 ст. 346.45 НК РФ.

Не так сурово

Подпункт 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ удалён. Это означает, что не уплата налога в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, больше не является основанием для утраты права на применение ПСН.

Одновременно в ст. 346.51 НК РФ добавлен п. 2.1, в силу которого в случае неуплаты или неполной уплаты предпринимателем налога, налоговый орган по истечении установленного пп. 1 или пп. 2 п. 2 этой статьи срока направят предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.


Налог на имущество организаций

Техническая правка

В ст. 378.2 НК РФ с 01.01.17 уточняется, что теперь необходимые для налогообложения сведения о недвижимости будут браться не из кадастровых паспортов, а непосредственно из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).

Отнесение зданий к деловым, административным и коммерческим будет производиться не только исходя из их назначения, но также разрешённого использования и даже наименования.

Изменение даты

Сейчас в п. 10 ст. 378.2 НК РФ указано, что в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела такого объекта или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимости, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект при условии соответствия его критериям, предусмотренным в данной статье, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определённой на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учёт.

С 01.01.17 дата постановки будет изменена на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Исправление ошибки

Новации затронули и п. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Действующая редакция указанной нормы определяет, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

Законодатели исключили слово «техническая».

Теперь должно учитываться исправление любой ошибки, независимо от причины, которой она была вызвана. И учитываться она должна начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Неприятная новация

С 1 января 2017 года появится новая ст. 381.1 НК РФ, в соответствии с которой полномочия по применению отдельных федеральных льгот передаются на региональный уровень. А именно, «с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пункте 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и пункте 25 статьи 381 настоящего Кодекса, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации".

Напомним, что согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождается от обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 01.01.13 на учёт в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учёт в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

В общем, с 01.01.18 движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество только в том случае, если региональные власти примут соответствующий закон.

При нынешних проблемах региональных бюджетов как-то сложно на это рассчитывать.

 

Земельный налог

Изменение сроков

С 1 января 2017 года в ст. 391 НК РФ будет предусмотрено, что в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость не на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учёт, а на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Исправление ошибки

Как и в случае с налогом на имущество организаций, с нового года изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления любых ошибок (а не только технических!), допущенных при определении его кадастровой стоимости, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость, (а не того налогового периода, в котором была допущена такая ошибка).

 

Налог на имущество физических лиц

В главу 32 НК РФ внесены такие же поправки, касающиеся даты определения кадастровой стоимости объекта и исправления ошибок, допущенных при её определении, как и в случае с налогом на имущество организаций и земельным налогом, поэтому не будем повторяться.

А вот об изменении в п. 2 ст. 401 НК РФ стоит сказать особо.

До внесения изменений комментируемым законом в п. 2 ст. 401 НК РФ был указано, что в целях данной главы жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

С 30 ноября 2016 года наряду с жилыми строениями к жилым домам относятся и дома.

Как уже сообщили налоговики, это означает, что дома нежилого назначения, расположенные на садовых или дачных участках, в целях расчёта налога на имущество физических лиц приравнены к жилым домам.

Эти изменения позволят применить к таким домам налоговый вычет в 50 кв. м необлагаемой налогом кадастровой стоимости, и применить налоговую ставку, не превышающую 0,3 процента исходя из кадастровой стоимости, и освободить льготников от уплаты налога по одному дому.

Так как новация распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года, то налогоплательщики получили право пересчитать уплаченный налог на имущество за 2015 года, подав соответствующее заявление.

Комментарии

Курсы валют

17.05.2019 18.05.2019
Доллар США 64.5598 64.6327
Евро 72.3651 72.2464
Казахстанских тенге 17.0408 17.0321
Китайских юаней 93.8042 93.4917
Украинских гривен 24.5148 24.5012
Все курсы

Теги

Все теги

Случайный Анекдот

Когда я хожу с мужем по магазинам и он говорит «я расплачусь», мне кажется,
он хочет поменять ударение.